Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Детали
Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» производится одним из трёх способов:
- ретроспективный (необходим пересчёт прежних данных по новому стандарту);
- перспективный (для тех, кто ведёт учёт упрощено с 01.01.2022 вносит новые сведения);
- альтернативный (описывается самостоятельно).
После этого в учётную политику, вносится один из трёх вариантов записи:
- Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» ретроспективно.
- Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» перспективно.
- Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» альтернативно.
Лимит стоимости основных средств по ФСБУ 6/2020
Если ранее стоимости основных средств был установлен в размере 40 000 руб., то с 2022 года разрешается устанавливать лимит больше 40 000 руб., причём он ничем не ограничен. Имущество и ценности ниже установленного лимита могут не учитываться в составе основных средств. Для этого лимит стоимости основных средств должен быть отображён в учётной политике.
Это можно отобразить так:
- Организация, принимая к учёту актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относит его к объектам основных средств.
- С учётом стоимостного критерия, объект принимается в состав основных средств, если его стоимость больше ___ тыс. руб.
- Если его стоимость не превышает установленного лимита, то актив не признаётся, а затраты на приобретение, создание такого актива отражаются в составе расходов периода, в котором они понесены.
- Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком более 12 месяцев, не отнесённых в состав основных средств, стоимость активов принимается на забаласовый учёт.
- Основание: п. 5 ФСБУ 6/2020.
Порядок учёта малоценки
С 2022 года малоценку нужно сразу относить на расходы, малоценку не требуется учитывать в составе запасов.
Амортизация основных средств
Учётная политика обязательно должна содержать пункты касающиеся амортизации основных средств.
Для этого в учётной политике делается один из трёх вариантов записи:
- По всем объектам основных средств, за исключением основных средств, которые не подлежат амортизации, амортизация начисляется линейным способом.
- По всем объектам основных средств, за исключением основных средств, которые не подлежат амортизации, амортизация начисляется пропорционально произведённой продукции.
- По всем объектам основных средств, за исключением основных средств, которые не подлежат амортизации, амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.
- Основание: п. 35 ФСБУ 6/2020.
Применять линейный способ или способ уменьшаемого остатка можно только по объектам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого они будут приносить экономические выгоды.
Организация применяет следующие правила начисления амортизации и прекращения её начисления:
- Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основным средством в бухгалтерском учёте и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с учёта.
- Основание: п. 33 ФСБУ 6/2020.
Ликвидация основных средств
Пункт учётной политики, касающийся ликвидации основных средств можно сформулировать, например, так:
- Объекты основных средств, выведенные из эксплуатации, по которым принято решение о ликвидации или демонтаже, списываются с бухгалтерского учёта. Остаточная стоимость этих основных средств относится на прочие расходы организации. До момента фактической ликвидации или демонтажа данное имущество, в целях его сохранности, учитывается за балансом.
- Основание: п. 40 ФСБУ 6/2020.
Формула расчёта амортизации
Организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации. Формулу расчёта амортизации необходимо закрепить в учётной политике, даже в том случае, когда применяется способ уменьшаемого остатка.
Пример формулировки:
Для расчёта суммы амортизации за отчётный период применяется формула:
- А = О / СПИ × К / 12,
- где
- А – сумма амортизации за месяц;
- О – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года, в котором рассчитывается амортизация;
- СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;
- К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).
Годовая сумма амортизации распределяется равномерно в течении года, а в последнем году срока полезного использования равномерно по месяцам в течении остатка этого срока.
Основание: п. 35 ФСБУ 6/2020.
Затраты на ремонт и техническое обслуживание
По ФСБУ 6/2020 «Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.»
Поэтому большие затраты на ремонт и техническое обслуживание можно учесть в критериях существенности и прописать их в учётной политике: в твёрдой сумме или в процентах от стоимости инвентарного объекта.
Пример формулировки:
- Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
- При наличии у одного объекта нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признаётся самостоятельным инвентарным объектом.
- Стоимость и/или срок полезного использования части считаются существенно отличающимися, если разница составляет более ___ % от стоимости и/или строка использования объекта, частью которого является объект, выводимый в самостоятельный инвентарный номер.
- Самостоятельными инвентарными объектами основных средств признаются существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра или технического обслуживания основного средства с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Величина затрат признаётся существенной, если она превышает ___ % от первоначальной стоимости основного средства.
- Основание: п. 10 ФСБУ 6/2020
- Срок полезного использования объекта основных средств определяется из ожидаемого периода времени, в течении которого объект будет приносить экономические выгоды. Основание: п. 8 ФСБУ 6/2020
Инвестиционная недвижимость
Инвестиционная недвижимость — это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образует отдельную группу основных средств.
В учетной политике необходимо определить счёт в бухгалтерском балансе, на котором будет учтена инвестиционная недвижимость.
Увеличение стоимости актива
Неотделимые вложения в арендованные основные средства лучше отражать как увеличение стоимости права пользования активом.
В учетной политике можно сформулировать так:
- Организация учитывает неотделимые улучшения в объект основных средств:
- Неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, и соответствующие условиям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020, учитываются в качестве объектов основных средств.
- Основание: п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 7.1 ПБУ 1/2008
Либо так:
- Организация учитывает неотделимые улучшения в объект основных средств:
- Неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, увеличивают фактическую стоимость этого права пользования по аналогии с учетом реконструкции, модернизации основных средств.
- Основание: п. 7 ФСБУ 6/2020, п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 10 ФСБУ 25/2018
Переоценка
В учётной политике нужно закрепить один из двух способов переоценки, либо по первоначальной стоимости, либо по переоценённой стоимости.
Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.
В зависимости от выбранного способа переоценки запись в учётной политике может выглядеть:
- а) Все объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости, и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению.
- б) Все объекты основных средств учитываются по переоценённой стоимости, стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости.
Основание: п. 13 — п. 15 ФСБУ 6/2020.
Результаты переоценки основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, можно отражать в учете двумя способами — в зависимости от выбранного способа пересчета стоимости основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29):
- можно пересчитывать первоначальную (переоцененную) стоимость и сумму накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость основных средств после переоценки была равна его справедливой стоимости. В этом случае потребуются отдельные записи по корректировке — как для первоначальной стоимости, так и для амортизации;
- можно сначала уменьшить первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств на сумму накопленной амортизации, а затем полученную балансовую стоимость пересчитать так, чтобы она была равна справедливой стоимости основных средств. В этом случае делают одну корректировочную запись.
Способ пересчета стоимости ОС, включенных в одну группу, должен быть одинаковым. Его следует закрепить в учетной политике.
Для разных групп основных средств можно установить разные способы пересчета.
При первом способе для пересчета стоимости основных средств вы можете использовать коэффициент, рассчитанный по формуле:
КфП = СС/БС,
КфП — коэффициент пересчета,
СС — справедливая стоимость ОС на дату переоценки,
БС — балансовая стоимость ОС на дату переоценки.
Умножение первоначальной (переоцененной) стоимости до переоценки на коэффициент КфП даст новое значение показателя для отражения в бухгалтерском учете.
При переоценке основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Отображение запасов
Для отображения запасов нужно руководствоваться ФСБУ 5/2019, который стал обязательным к применению с 2021 года.
Организация самостоятельно утверждает перечень запасов, который утверждает в учётной политике.
Часть запасов можно списывать сразу, а часть оставлять и учитывать на балансе.
В учётной политике это может выглядеть так:
- Организация не применяет ФСБУ 5/2019 в отношении следующих запасов: канцелярские принадлежности для управленческих нужд. Все прочие запасы, в том числе и для управленческих нужд, учитываются по правилам ФСБУ 5/2019.
Основание: п. 2 ФСБУ 5/2019
В статье использованы материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс»
Владельцам бизнеса
Если изменения в учётной политике, отображение результатов в бухгалтерском балансе и оплата налогов, в связи с изменениями в учётной политике, вызывают у вас больше вопросов, чем ответов, то вы можете заключить с нами Договор на оказание Бухгалтерских услуг, либо в рамках услуги Бухгалтер удаленно, либо заключить с нами полноценный Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг
В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.
Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договоренности достигнутой накануне.
Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:
или оставить заявку в чате.
