Заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года
Заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года с отображением зарплаты — какие затруднения могут возникнуть?
Хотя зарплата и является самым популярным отражаемым в 6-НДФЛ видом дохода, проблемы всё же возникают. От бухгалтера требуются специальные знания, чтобы не допустить ошибок. В данной статье акцент сделан на таких неординарных ситуациях, как судебное взыскание зарплаты, перечисление зарплаты работающему за границей дистанционному сотруднику и пр.
Квартал прошел без начислений и выплат: отчитываться или нет?
При определенных условиях (к примеру, при отсутствии деятельности) отчетный период может завершиться без начислений зарплаты — и в 6-НДФЛ за 1 квартал отражать нечего. Означает ли это, что без выплаты зарплаты заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года не требуется?
Нет. Представление отчетности — обязанность налогового агента, а 6-НДФЛ — один из таких отчетов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Он является комплексным отчетом, в котором отражаются данные об облагаемых НДФЛ доходах. И это не только зарплата, но и другие выплаты в пользу физлиц (отпускные, больничные, сверхнормативные суточные и т. д.). В 1 квартале может не быть зарплатных выплат, но отчетная обязанность сохраняется, если выплачены иные доходы.
Если в пользу физлиц не выплачивались абсолютно никакие доходы и НДФЛ не исчислялся, представлять 6-НДФЛ налоговый агент не обязан. Сдача нулевого расчета необязательна, но и не запрещена — ИФНС не вправе отказать в его приеме.
Об отсутствии выплат и непредставлении расчета следует проинформировать ИФНС.
Отчетность 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года представляют на бланке, утвержденном приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (в ред. приказа от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@).
Дистанционный работник трудится за границей: нужно ли включать в расчет?
Компания выплатила зарплату сотруднику, исполняющему трудовые обязанности дистанционно за границей. Что нужно учесть бухгалтеру?
Зарплата заграничного дистанционника расценивается как доход, полученный за пределами РФ. В отношении таких доходов обязанности налогового агента по НДФЛ у работодателя не возникают (письма Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-06/96611 и от 14.04.2021 N 03-04-06/27827). При этом место работы сотрудника обязательно указывается в трудовом договоре.
Сложнее обстоит дело, когда иностранный дистанционник на короткий срок приезжает в Россию и часть работы выполняет на территории работодателя. В такой ситуации полностью избежать уплаты НДФЛ и исполнения функций налогового агента не удастся. Выплаченная на территории РФ иностранному дистанционнику зарплата и удержанный с нее налог подлежат отражению в 6-НДФЛ. Размер вознаграждения Минфин предлагает определять исходя из двух показателей (письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-04-06/1937):
- общей суммы вознаграждения по договору;
- соотношения отработанных в России дней и общего количества рабочих дней по договору за календарный год.
Если же сотрудник выполняет предусмотренные трудовым договором функции дистанционно на территории РФ, выплаченная ему зарплата подлежит обязательному отражению в 6-НДФЛ.
Что учесть в расчете при задержке зарплаты, когда она начислена, но не выплачена?
В силу ряда причин компания не всегда может вовремя исполнить обязательства перед сотрудниками по выплате зарплаты (из-за временного отсутствия свободных финансов, наступления кризисного периода, банкротства и по иным причинам). Отсутствие зарплатных выплат при наличии начислений требует оформления расчета по особым правилам.
ВАЖНО! Было письмо ФНС от 06.10.2021 N БС-4-11/14126@, где утверждалось, что начисленную, но невыплаченную зарплату не надо отражать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ. Однако, до 2023 года это противоречило нормам НК РФ. С 2023 года нормы НК в части определения даты фактического получения дохода поменялись и данное письмо отражает верную позицию: с 2023 года начисленная, но невыплаченная зарплата в расчете 6-НДФЛ вообще нигде не отражается.
Приведем образец заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года при задержке зарплаты.
Производственно-проектная фирма ООО «Алюминиевые конструкции» в 1 квартале 2023 года не сумела погасить зарплатную задолженность из-за временных финансовых трудностей. Долг был погашен только в начале апреля. Сотрудники в этот период по-прежнему выполняли свои обязанности, и зарплата им начислялась ежемесячно.
Начисленная в 1 квартале (за январь, февраль, март) зарплата шести сотрудникам ООО «Алюминиевые конструкции» составила 285 348 руб. (НДФЛ — 32 415, вычеты — 36 000).
Как мы уже говорили выше, если зарплата и иные доходы в 1 квартале не были выплачены, то и заполнять расчет 6-НДФЛ не требуется. Зарплата за январь, февраль, март 2023 года, выплаченная в апреле 2023 года найдет свое отражение только в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.
Как заполнить расчет, если зарплата за март выплачена за пределами квартала?
Ситуация стандартная — зарплата за текущий месяц выплачена в следующем месяце. Подобные обстоятельства влияют на алгоритм заполнения 6-НДФЛ, так как период начисления зарплатного дохода и дата фактической выплаты приходятся на разные отчетные периоды.
Что необходимо учесть при заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года по зарплате за март?
Пример
Коллективным договором в ООО «Тихая гавань» предусмотрено, что аванс выплачивается 25 числа текущего месяца, а полный расчет — 10 числа следующего месяца. Сумма начисленный заработной платы за месяц — 650 000 руб. Право на вычет есть у одного сотрудника на одного ребенка в размере 1 400 руб. Мы для простоты в примере взяли, что аванс равен 50% от оклада. Но корректнее будет рассчитывать аванс, исходя из фактически отработанного времени.
Табл. Данные необходимые для расчёта (пример)
| Дата выплаты | Сумма начисления | Вычеты | НДФЛ | Выплата на руки | За какой месяц начисление |
|---|---|---|---|---|---|
| 25 января | 325 000 | 1 400 | 42 068 | 282 932 | Зарплата за январь |
| 10 февраля | 325 000 | 1 400 | 42 068 | 282 932 | |
| 25 февраля | 325 000 | — | 42 250 | 282 750 | Зарплата за февраль |
| 10 марта | 325 000 | 1 400 | 42 068 | 282 932 | |
| 25 марта | 325 000 | — | 42 250 | 282 750 | Зарплата за март |
| 10 апреля | 325 000 | 1 400 | 42 068 | 282 932 |
В раздел 2 расчета 6-НДФЛ попадут общие данные за 1 квартал о выплаченной зарплате (стр. 110), вычетах (стр. 130) и налоге (стр. 140). При заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года в разделе 2 отражаются выплаты с 1 января по 31 марта. То есть выплата 10 апреля в расчет за 1 квартал не попадает ни в один раздел. В первом же разделе в строках 020-023 указывают НДФЛ, удержанный в период с 1 января по 22 марта. Налог, который удержали с 23 по 31 марта, в раздел 1 расчета за 1 квартал не попадет.
Отдельное внимание нужно уделить стр. 160, предназначенной для отражения суммы удержанного налога. С ее заполнением возникают большие вопросы. С одной стороны, п. 2 ст. 230 НК РФ предписывает указывать в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал налог, удержанный с 1 января по 22 марта. С другой стороны, из порядка заполнения расчета 6-НДФЛ можно сделать вывод, что стр. 160 заполняется аналогично стр. 110 и стр. 140, то есть налогом, удержанным с 1 января по 31 марта. На начало апреля 2023 года сделать однозначный корректный вывод в отношении заполнения 6-НДФЛ невозможно. Но при отсутствии дальнейших разъяснений от налоговиков следует помнить, что нормы Налогового кодекса приоритетнее остальных.
В нашем примере зарплата за март выплачена 10.04.2023, а НДФЛ перечислен 28.04.2023. Это означает, что данная операция не отражается в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал.
Таким образом, наиболее верным на начало апреля 2023 года мы считаем такое заполнение строк:
Раздел 1:
стр. 020 — 168 454;
стр. 021 — 0;
стр. 022 — 84 136;
стр. 023 — 84 318;
стр. 024 — 0.
Раздел 2:
стр. 110 — 1 625 000;
стр. 130 — 4 200;
стр. 140 — 210 704;
стр. 160 — 168 454.
Зарплата является облагаемым НДФЛ доходом, который нужно отражать в 6-НДФЛ. Дата признания дохода в виде заработной платы с 2023 года — день ее выплаты. В этот же день с нее удерживается НДФЛ. О перечислении налога в бюджет мы писали в статье Как изменится уплата НДФЛ
В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.
Владельцам бизнеса
Если бухгалтерский и налоговый учёт, а также уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то вы можете заключить с нами Договор на оказание Бухгалтерских услуг, либо в рамках договора Разовых бухгалтерских услуг, либо в рамках услуги Бухгалтер удалённо, либо заключив с нами полноценный Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг
В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.
Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.
Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:
или оставить заявку в чате.
