Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет
Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет — финальная процедура списания безнадежной дебиторки.
За балансом дебиторская задолженность учитывается на сч. 007 в течение 5 лет после признания долга безнадежным и списания его за счет резерва или на убыток.
Что такое дебиторская задолженность?
Дебиторская задолженность — денежные средства, которые юрлицу или предпринимателю должны контрагенты.
Таблица 1. Основные случаи возникновения дебиторки и счета ее учета согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001 N 94н)
| Ситуация | Счет бухучета |
|---|---|
| Поставщик получил аванс, но не отгрузил ТМЦ или не выполнил оговоренные услуги | 76, 60 |
| Покупатель не заплатил за поставленные ценности или полученные услуги | 76, 62 |
| Заемщик не вернул полученный заем | 73, 76, 58 |
| Сотрудник не отчитался по подотчетным суммам | 71 |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Мы рассматриваем нюансы учета и списания дебиторки у юрлиц. Предприниматели не обязаны вести бухучет на основании норм ст. 6 Федерального закона «О бухучете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, но они могут по собственному желанию отражать дебиторку по правилам бухучета.
Законодательная база учета дебиторской задолженности представлена нормами:
- ГК РФ;
- НК РФ;
- положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, далее — положение N 34н).
К сожалению, контрагенты не всегда спешат закрывать свои долги. Поэтому в ряде ситуаций дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается.
Если вы сомневаетесь в возврате дебиторской задолженности, в бухучете обязательно нужно создать резерв по сомнительным долгам. В налоговом учете такой резерв создается не во всех случаях.
Какую дебиторскую задолженность можно списать?
В бухучете дебиторку можно списать в следующих случаях:
- по истечении срока исковой давности;
- задолженность стала нереальной к получению (п. 77 положения N 34н).
По общему правилу срок исковой давности — 3 года. Если срок исполнения обязательства определен, то срок исковой давности отсчитывают от окончания срока исполнения обязательства. Если таковой срок не определен или установлен как «момент востребования» — то 3 года надо считать со дня предъявления требования исполнить обязательство (ст. 196 ГК РФ и ст. 200 ГК РФ).
Однако в порядке определения срока исковой давности для ликвидации дебиторки есть множество нюансов.
Во-первых, срок исковой давности может прерываться — если контрагент признает долг (ст. 203 ГК РФ).
Признание долга может быть в виде:
- частичного перечисления дебиторки;
- уплаты процентов за просрочку;
- просьбы отсрочить платеж;
- передачи заявления о проведении взаимозачета;
- подписания акта сверки;
- признания претензии с одновременным признанием долга;
- изменения договора — с указанием признания наличия долга (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 N 43).
Если контрагент признал долг, то срок исковой давности надо пересчитывать заново с момента признания. Включать истекшее до признания время в новый срок нельзя.
ВАЖНО! Исковая давность не прерывается из-за бездействия дебитора: если он не оспорил безакцептное списание у него денег с расчетного счета, это еще не означает автоматическое признание долга (п. 23 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 N 43)).
Во-вторых, если срок исковой давности истек, а должник внезапно признал имеющуюся за ним задолженность — отсчет срока давности начинается заново (ст. 206 ГК РФ).
ВАЖНО! Даже если срок исковой давности несколько раз прерывался, он не может быть больше 10 лет с момента непосредственного неисполнения обязательства контрагентом (ст. 181 ГК РФ).
В-третьих, если в договоре указано, что обязательство исполняется по частям, а должник признал одну из этих частей, то по другим частям срок исковой давности не прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 N 43)).
Второй критерий для признания дебиторки безнадежной — доказанная невозможность исполнить дебитором обязательство в случае:
- ликвидации должника (ст. 417 ГК РФ);
- исключения дебитора из ЕГРЮЛ после 01.09.2014, что приравнивается к ликвидации фирмы;
- форс-мажора, ЧС (ст. 416 ГК РФ);
- вынесения судом постановления о невозможности взыскать долг либо в случае отсутствия у должника имущества для взыскания (ст. 266 НК РФ).
ВАЖНО! Если деньги юрлицу или ИП должен другой ИП, то считать дебиторку безнадежной только потому, что должник-ИП исключен из реестра, нельзя — коммерсанты отвечают по долгам всем своим имуществом даже после окончания предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 16.09.2015 N 03-03-06/53157). Списать долг предпринимателя можно на общих основаниях либо в случае его смерти или по завершении процедуры банкротства.
Закрытый перечень критериев признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ и расширению для целей налогового учета не подлежит.
А вот в бухучете списать задолженность можно еще по одной причине — невозможность взыскания, по мнению самого кредитора. Пользоваться этим способом стоит только в том случае, если фирма исчерпала все способы получить деньги от должника без помощи суда, а предполагаемые расходы на судебное разбирательство превысят взыскиваемую сумму дебиторки.
Как документально оформить списание дебиторской задолженности?
Прежде чем списывать просроченную дебиторку, надо убедиться, что есть документы, подтверждающие сам факт задолженности. В противном случае списывать долг на расходы рискованно (письмо ФНС РФ от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955).
У компании или ИП должны быть:
- договоры;
- акты сверок;
- первичка, подтверждающая факт отгрузки ТМЦ или оказания услуг, либо документы, подтверждающие, что был перечислен аванс контрагенту.
Рекомендуем также хранить выставленные контрагенту претензии и ответы на них — для подтверждения того, что для взыскания долга были приняты меры, а сам должник знал о своем долге фирме.
Если деньги компании должен сотрудник, то проверьте документы, подтверждающие выдачу подотчетных сумм.
Кроме того, нужно провести инвентаризацию дебиторки и отразить результаты в акте по форме ИНВ-17.
Бухгалтер составляет справку, в которой указывает информацию о размере дебиторки, причины ее возникновения и списания, приводит ссылку на ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ на списание дебиторской задолженности.
Списание дебиторской задолженности за баланс
Списывать долги в бухучете следует за счет средств резерва по сомнительным долгам. Его обязаны создавать все предприятия, за исключением предпринимателей (п. 2 ст. 6Федерального закона «О бухучете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, ст. 2 положения N 34н). Если сумм резерва не хватает для покрытия дебиторки, то сумма превышения относится к числу прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Таблица 2. Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам и списанию дебиторской задолженности
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 91 | 63 | Создан резерв по сомнительным долгам |
| 63 | 62, 76 | Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва |
| 91 | 62, 76 | Списана дебиторка сверх резерва по сомнительным долгам |
| 91 | 60, 62, 76, 73, 58 | Списана вся сумма безнадежной дебиторки в прочие расходы — если компания не создавала по данной задолженности резерв. |
| 94 | 71 | Отражены подотчетные суммы, не возвращенные сотрудником в срок |
| 91 | 94 | Списаны безнадежные к взысканию подотчетные суммы |
Но это не всё: списанная безнадежная дебиторка должна еще 5 лет с момента списания учитываться за балансом. Для этого предназначен сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Организация обязана в течение 5 лет отслеживать возможность все-таки получить долг от дебитора (п. 77 положения N 34н). Списание дебиторки за баланс отражается по дебету сч. 007. Если прошло 5 лет, а деньги так и не удалось получить, дебиторка окончательно списывается проводкой по кредиту сч. 007.
Если же в течение 5 лет появилась возможность взыскать долг и контрагент перечислил деньги, то в учете следует сделать записи по аналогии со следующей таблицей.
Таблица 3
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 51, 50 | 91 | Поступили деньги в погашение списанной ранее безнадежной дебиторки. Признан прочий доход в сумме погашенной безнадежной дебиторки, которая ранее была списана |
| 007 | Погашена списанная дебиторская задолженность |
ВАЖНО! Если вы списали безнадежный долг контрагента-физлица или сотрудника, то списанная сумма становится доходом гражданина, а ваша фирма или ИП — налоговым агентом по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 31.12.2014 N ПА-4-11/27362).
Аналитический учет по сч. 007 следует вести:
по каждому дебитору, задолженность которого была списана в убыток;
по каждому списанному долгу.
Сведения о дебиторке за балансом можно указать в пояснениях к бухотчетности (приложение 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н).
В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.
Владельцам бизнеса
Если бухгалтерский и налоговый учёт, а также уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то вы можете заключить с нами Договор на оказание Бухгалтерских услуг, либо в рамках договора Разовых бухгалтерских услуг, либо в рамках услуги Бухгалтер удалённо, либо заключив с нами полноценный Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг
В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.
Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.
Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:
или оставить заявку в чате.
