Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете. Проводки для отражения операций с данным объектом.

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).

Существует несколько групп товарных знаков, классифицируемых:

• по виду собственности владельца товарного знака (индивидуальные и коллективные);
• по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
• по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).

Товарные знак позволяет:

• потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
• <товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы./li>

Использовать товарные знаки можно по 2 направлениям:

• собственник товарного знака использует его в своей работе;
• товарный знак передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования товарных знаков. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

• 04 «НМА»;
• 05 «Амортизация НМА»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 51 «Расчетный счет»;
• 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 68. 2 «Расчеты по НДС»;
• 91. 1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы».

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете товарный знак отражается в составе НМА, если:

• выполняются условия, указанные в п. 4 ФСБУ 14/2022 (утв. приказом Минфина РФ от 30.05.2022 N 86н) — с 2024 года;
• оформлены необходимые документы — подтверждающие существование товарного знака и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки товарного знака и др.).

Таблица. Схема проводок по отражению операций поступления товарных знаков

Если компания создала товарный знак своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы (по правилам, действующим до 2024 года):

• материальные (для создания товарного знака);
• трудовые (зарплата и начисления разработчиков товарного знака);
• прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

• товарный знак классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
• необходимы документы-обоснования (свидетельство на товарный знак и др.);
• первоначальная стоимость товарного знака в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263 НК РФ, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам товарного знака — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

• расходы на приобретение товарного знака должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• товарный знак используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• списание расходов на товарный знак аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа товарного знака оформляется одним из нижеперечисленных документов:

• лицензионным договором — он разрешает временное использование товарного знака другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
• договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на товарного знака другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже товарного знака

Учетный алгоритм при продаже товарного знака:

• отражение в БУ и НУ дохода от продажи товарного знака (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
• балансовая стоимость товарного знака и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 N 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
• со стоимости товарного знака исчисляется НДС.

Таблица. Корреспонденция счетов при продаже товарного знака

Передача товарного знака

В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на товарный знак не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

Учет у собственника товарных знаков

• Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
• По стоимости товарных знаков продолжает начисляться амортизация (п. 35 ФСБУ 14/2022 — с 2024 года, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)).
• С полученных от пользователя товарных знаков платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
• Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таблица. Передача товарных знаков в учете собственника

Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

«Учетные» действия пользователя товарного знака

Получателю товарного знака в пользование необходимо учесть, что:

• в собственность к пользователю товарный знак не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
• уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода.

Таблица. Корреспонденция счетов у получателя товарного знака

Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

В бухучете расходы на рекламу товарные знаки списываются с применением следующей схемы:

• классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
• признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
• «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• отсутствие ограничений (норм) по сумме.

Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу товарных знаков, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу)

Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:

• классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
• ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
• сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу товарных знаков через СМИ и интернет).

Документальным подтверждением расходов на рекламу товарных знаков могут служить:

• договор (соглашение) о размещении рекламы товарного знака;
• акт о выполнении работ по договору;
• платежные документы.

Рассмотренная учетная схема не противоречит мнению чиновников Минфина РФ (письмо от 30.04.2015 N 03-03-06/1/25297).

Рассмотренный алгоритм признания расходов применим и для упрощенцев, но с учетом УСН-нюансов:

• учесть рекламные расходы на товарные знаки можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• классификация рекламных расходов на товарные знаки на нормируемые и ненормируемые распространяется в полной мере и на упрощенцев (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 N 03-11-06/2/34264).

Заключение

Зарегистрированный товарный знак является нематериальным активом. При этом согласно ФСБУ 14/2022 товарный знак, созданный собственными силами, НМА не является. товарный знак можно продать или передать во временное пользование. В каждом случае договор продажи (передачи) требует регистрации, а учет происходит с применением специальных учетных алгоритмов.

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.

Владельцам бизнеса

Если бухгалтерский и налоговый учёт, а также уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то вы можете заключить с нами Договор на оказание Бухгалтерских услуг, либо в рамках договора Разовых бухгалтерских услуг, либо в рамках услуги Бухгалтер удалённо, либо заключив с нами полноценный Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

• Связаться в Telegram
• Написать в WhatsApp