Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете. Проводки для отражения операций с данным объектом.

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).

Существует несколько групп товарных знаков, классифицируемых:

  • по виду собственности владельца товарного знака (индивидуальные и коллективные);
  • по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
  • по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).

Товарные знак позволяет:

  • потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
  • <товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы./li>

Использовать товарные знаки можно по 2 направлениям:

  • собственник товарного знака использует его в своей работе;
  • товарный знак передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования товарных знаков. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

  • 04 «НМА»;
  • 05 «Амортизация НМА»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 51 «Расчетный счет»;
  • 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68. 2 «Расчеты по НДС»;
  • 91. 1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы».

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете товарный знак отражается в составе НМА, если:

  • выполняются условия, указанные в п. 4 ФСБУ 14/2022 (утв. приказом Минфина РФ от 30.05.2022 N 86н) — с 2024 года;
  • оформлены необходимые документы — подтверждающие существование товарного знака и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки товарного знака и др.).
Согласно п. 8 ФСБУ 14/2022 товарный знак, созданный собственными силами организации, не является НМА в целях применения нового стандарта.

Таблица. Схема проводок по отражению операций поступления товарных знаков

ДебетКредитСодержание операции
0860Отражение стоимости приобретенного товарного знака
1960Выделен НДС из стоимости товарного знака
6051Оплачена стоимость товарного знака
0876Патентная пошлина включена в стоимость товарного знака
7651Оплачена пошлина
0408товарный знак принят к учету в качестве НМА
6819НДС по товарному знаку принят к вычету

Если компания создала товарный знак своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы (по правилам, действующим до 2024 года):

  • материальные (для создания товарного знака);
  • трудовые (зарплата и начисления разработчиков товарного знака);
  • прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

  • товарный знак классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
  • необходимы документы-обоснования (свидетельство на товарный знак и др.);
  • первоначальная стоимость товарного знака в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263 НК РФ, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам товарного знака — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

  • расходы на приобретение товарного знака должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • товарный знак используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • списание расходов на товарный знак аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).
Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа товарного знака оформляется одним из нижеперечисленных документов:

  • лицензионным договором — он разрешает временное использование товарного знака другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
  • договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на товарного знака другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже товарного знака

Учетный алгоритм при продаже товарного знака:

Таблица. Корреспонденция счетов при продаже товарного знака

ДебетКредитСодержание операции
6291.1Признание дохода от продажи товарного знакв
0504Списание амортизации товарного знака
91.204Списание балансовой стоимости товарного знака
91.268.2Исчислен НДС при продаже товарного знака
91.276Отражена регистрационная госпошлина

Передача товарного знака

В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на товарный знак не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

Учет у собственника товарных знаков
  • Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
  • По стоимости товарных знаков продолжает начисляться амортизация (п. 35 ФСБУ 14/2022 — с 2024 года, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)).
  • С полученных от пользователя товарных знаков платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
  • Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таблица. Передача товарных знаков в учете собственника

ДебетКредитСодержание операции
5176Получение аванса по лицензионному договору
7668.2Исчисление НДС с полученного аванса
7691.1Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа
20 (25, 26, 44)05Ежемесячное начисление амортизации товарных знаков
91.268.2Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа
68.276Вычет авансового НДС

Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

«Учетные» действия пользователя товарного знака

Получателю товарного знака в пользование необходимо учесть, что:

  • в собственность к пользователю товарный знак не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
  • уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода.

Таблица. Корреспонденция счетов у получателя товарного знака

ДебетКредитСодержание операции
20 (25, 26, 44, 91)76Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование товарного знака по лицензионному договору
1976Отражен НДС
6819Вычет НДС
7651Перечислен лицензионный платеж

Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

В бухучете расходы на рекламу товарные знаки списываются с применением следующей схемы:

  • классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
  • признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
  • «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • отсутствие ограничений (норм) по сумме.

Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу товарных знаков, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу)

Нормативный актТерминРасшифровка термина
ст. 1477 ГК РФТоварный знакЗарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги)
ст. 3 Закона «О рекламе» от 13.03.2006 N 38-ФЗОбъект рекламирования…средства индивидуализации юридического лица и (или) товара…
п. 1 ст. 252 НК РФНалоговый расходПонесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода
подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФПрочие расходы (связанные с производством и реализацией)Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ
п. 4 ст. 264 НК РФРасходы на рекламуГруппы нормируемых и ненормируемых расходов

Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:

  • классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
  • сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу товарных знаков через СМИ и интернет).

Документальным подтверждением расходов на рекламу товарных знаков могут служить:

  • договор (соглашение) о размещении рекламы товарного знака;
  • акт о выполнении работ по договору;
  • платежные документы.

Рассмотренная учетная схема не противоречит мнению чиновников Минфина РФ (письмо от 30.04.2015 N 03-03-06/1/25297).

Рассмотренный алгоритм признания расходов применим и для упрощенцев, но с учетом УСН-нюансов:

  • учесть рекламные расходы на товарные знаки можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • классификация рекламных расходов на товарные знаки на нормируемые и ненормируемые распространяется в полной мере и на упрощенцев (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 N 03-11-06/2/34264).

Заключение

Зарегистрированный товарный знак является нематериальным активом. При этом согласно ФСБУ 14/2022 товарный знак, созданный собственными силами, НМА не является. товарный знак можно продать или передать во временное пользование. В каждом случае договор продажи (передачи) требует регистрации, а учет происходит с применением специальных учетных алгоритмов.

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.

Владельцам бизнеса

Если бухгалтерский и налоговый учёт, а также уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то вы можете заключить с нами Договор на оказание Бухгалтерских услуг, либо в рамках договора Разовых бухгалтерских услуг, либо в рамках услуги Бухгалтер удалённо, либо заключив с нами полноценный Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

или оставить заявку в чате.

Вы можете поделиться этой новостью с друзьями
Мы используем файлы cookie для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием файлов cookie.
Принять