Правила ведения бухучёта в СНТ
Ведение бухучёта в СНТ имеет свою специфику и особенности, связанные в том числе и с тем, что в СНТ могут применяться разные системы налогообложения.
Понятие СНТ
СНТ (садовое некоммерческое товарищество) — некоммерческая структура, учреждённая на добровольных началах с целью помощи её членам в решении различных хозяйственных и социальных задач при ведении огородничества, садоводства или дачного хозяйства. К числу таких вопросов относится обеспечение участников объединения водой, электричеством, теплом, газом и пр.
Основным нормативным актом, регулирующим деятельность СНТ, с 2019 года является закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества…» от 29.07.2017 N 217-ФЗ.
На СНТ не распространяется действие закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ (п. 3 ст. 1 закона N 7-ФЗ). Но для целей применения нормативов бухучёта СНТ рассматривается как некоммерческая структура.
Порядок ведения бухгалтерского учёта в СНТ отдельными положениями законодательства не определён. Поэтому необходимо руководствоваться едиными нормами в сфере бухучёта, на основании которых следует разработать локальный нормативный документ — учётную политику компании.
Об учётной политике СНТ мы писали в статье Учётная политика в СНТ.
Особенности учёта основных средств в СНТ
Учёт основных средств (ОС) регламентируется нормами ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который действует с 2022 года и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 некоммерческие организации (далее — НКО) принимают к учёту ОС в случае, если объект используется в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, включая предпринимательскую деятельность. Также единовременно должны выполняться следующие условия:
- срок предполагаемого использования объекта ОС более года;
- объект приобретён с целью дальнейшего использования, а не для перепродажи.
Объект ОС принимается к учёту по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм капитальных вложений, понесённых в процессе приобретения, строительства или изготовления актива.
К ним относятся суммы, оплачиваемые продавцу по договору купли-продажи объекта, а также расходы на транспортировку, информационно-консультационные услуги, невозмещаемые налоги и пр.
Если основное средство приобретается строго для некоммерческой деятельности (то есть с его использованием не планируют связывать получение облагаемой НДС выручки), то сумма входного НДС включается в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Все затраты на приобретение объекта ОС собираются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по факту введения в эксплуатацию актива счёт 08 кредитуется в дебет счёта 01 «Основные средства организации».
Проводки при этом выглядят следующим образом:
Дт 08 Кт 60 — куплен объект ОС у продавца (включая суммы НДС);
Дт 08 Кт 60, 76 — отражены прямые затраты на закупку актива (транспортные, консультационные и проч.);
Дт 01 Кт 08 — актив введён в эксплуатацию;
Использование средств из целевых взносов на осуществление капвложений следует отражать с применением счёта 83 (согласно инструкции к Плану счетов бухучёта, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Дт 86 Кт 83 — целевые средства, направленные на капвложения, учтены как увеличение добавочного капитала;
Дт 83 Кт 01 — отражено выбытие объекта капвложения, купленного за счёт целевых поступлений.
В бухгалтерском учёте объекты ОС в стоимостной оценке, утверждённой организацией самостоятельно, могут быть учтены в составе МПЗ (п. 5 ФСБУ 6/2020). До конца 2021 года лимит стоимости ОС в целях бухучёта составлял 40 000 руб.
При выбытии ОС, приобретенных за счёт целевого финансирования, источники финансирования не погашаются и не учитываются в финансовых результатах компании. В бухучёте такая операция оформляется записью — Дт 83 Кт 01.
При этом если СНТ приобрело объект ОС за счёт средств от предпринимательской деятельности и использует его для получения дохода, то на данное имущество начисляется амортизация, и оно учитывается отдельно от целевого. Амортизация в таком случае списывается в затраты проводкой: Дт 20 (26) Кт 02.
Если же СНТ получило объект ОС за счёт целевых средств, но использует его в коммерческой деятельности, то стоимость актива признается доходом НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Стоимость имущества в данном случае погашается путём начисления амортизации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учёт целевых средств в СНТ
Бюджет СНТ формируется из средств, вносимых членами СНТ.
С 01.01.2019 принимать от участников взносы СНТ может только на расчётный счет, не в кассу (ст. 14 закона N 217-ФЗ). ККТ при приёме взносов не применяется. Взносы не являются платой за товары, работы, услуги, а значит, не подпадают под понятие «расчёты» в трактовке закона «О ККТ» от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Схожие разъяснения даны в письме Минфина от 11.09.2018 N 03-01-15/65041 в отношении целевых взносов ТСН.
К таким взносам относятся:
- членские взносы — периодически вносимые членами объединения денежные средства, которые направляются на текущие расходы организации;
- целевые взносы — денежные средства, расходование которых может быть направлено на приобретение объектов общего пользования.
С 01.01.2019 СНТ больше не собирают с участников вступительные взносы. Вступительные взносы, уплаченные ранее, участникам не возвращаются (п. 31 ст. 54 закона N 217-ФЗ).
В бухучёте для отражения движения данных взносов используется счёт 86 «Целевое финансирование». Для разделения взносов удобнее ввести отдельные субсчета, например, 86.1 «Членские взносы», 86.2 «Целевые взносы». Для учёта взаиморасчетов с членами СНТ используется счёт 76 «Расчёты с различными дебиторами и кредиторами».
СНТ приходует и расходует денежные средства на основании приходно-расходной сметы, утвержденной на общем собрании членами товарищества (п. 8 ст. 14 закона N 217-ФЗ). Взносы могут быть израсходованы строго на определённую статью сметы. Унифицированной формы сметы не существует, и руководство товарищества разрабатывает её самостоятельно.
Произведенные расходы можно отражать по дебету стандартных счетов издержек (20, 26), но возможно и сразу отражать по дебету счёта 86, минуя счета учёта затрат, с выбором субсчёта в зависимости от вида издержек.
Пример
Сметой СНТ «Ромашка» предусмотрены следующие платежи: членские взносы — 150 руб. с сотки, целевые взносы на оборудование площадки для сбора мусора — 1 000 руб.
СНТ «Ромашка» приняло в члены нового садовода — Фадеева Н. А. Его участок равен 5 соткам. Он внес все взносы в кассу объединения: 750 руб. (150 × 5 сот.) — членские; 1 000 руб. — целевые. Бухгалтер отразил данные взносы в учете следующим образом:
Дт 50 Кт 76 — 1 750 руб. — поступили в кассу взносы Фадеева Н. А.
Дт 76 Кт 86.2 — 750 руб. — начислены членские взносы в составе целевых средств;
Дт 76 Кт 86.3 — 1 000 руб. — начислены целевые взносы.
За месяц СНТ «Ромашка» понесло следующие расходы:
Дт 86.2 Кт 70 — 15 000 руб. — оплата труда председателя и бухгалтера;
Дт 86.2 Кт 69 — 4 500 руб. — взносы с ФОТ;
Дт 86.2 Кт 71 — 500 руб. — закуплены канцтовары;
Дт 86.3 Кт 10 — 23 800 руб. — списаны материалы и баки на оборудование площадки для мусора;
Дт 86.3 Кт 60 — 3 200 руб. — услуги по установке забора и бетонировании площадки под мусор.
Учёт прочих доходов и расходов в СНТ
Учёт доходов
Согласно ст. 5 закона N 217-ФЗ граждане имеют право вести своё хозяйство в индивидуальном порядке и не вступать в ряды участников СНТ. При этом они вправе пользоваться объектами инфраструктуры СНТ за плату, предусмотренную заключенным договором.
Такие платежи приравниваются к целевым взносам, поэтому не учитываются в составе доходов товарищества и не подлежат налогообложению. Кроме того, ККТ применять при получении таких взносов не требуется, так как целевые взносы не включаются в понятие «расчёты» в целях применения закона 54-ФЗ.
Кроме того, СНТ вправе заниматься коммерческой деятельностью ради достижения основной цели создания товарищества.
Записи о платежах неучастников СНТ в учёте отражаются аналогичным образом с платежами участников СНТ, то есть на счёте 86.
Учёт расходов
СНТ обязаны вести раздельный учёт расходов целевых и коммерческих (п. 2 ст. 251 НК РФ). Учёт предпринимательских издержек удобнее всего организовать на счетах 20 и 26.
При этом косвенные расходы необходимо распределить. Косвенные затраты — это те издержки, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности НКО.
Для целей бухучета (далее — БУ) косвенные издержки можно распределить 2 способами:
1. По объёму выручки.
В таком случае процент издержек, относящихся к коммерческой выручке, определяется по формуле:
Вк / (Вк + Цп) × 100,
где:
Вк — выручка от коммерческой деятельности;
Цп — целевые поступления.
2. По удельному весу затрат на оплату труда сотрудников.
Тогда процент издержек, относящихся к коммерческой деятельности, будет равен:
ФОТк / (ФОТк + ФОТц) × 100,
где:
ФОТк — фонд оплаты труда сотрудников, занятых в коммерческой деятельности;
ФОТц — оплата труда «целевого» персонала.
Кроме того, у СНТ допускается списание косвенных затрат, таких как расходы на содержание самой организации, зарплату администрации, содержание помещений, сооружений и транспорта, имеющих отношение к уставной деятельности, только за счёт целевых взносов (письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2003 N 26-12/4743).
В налоговом учёте (далее — НУ) допускается распределение затрат пропорционально выручке (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-03-10/13805 и письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-03-10/36660). В связи с этим удобнее выбрать единый вариант «по объёму выручки» и закрепить его как элемент учётной политики.
Все косвенные издержки, собранные на счёте 26 «Косвенные расходы», по итогам месяца распределяются между видами деятельности записями:
Дт 86.2 Кт 26 — косвенные издержки распределены к текущей уставной деятельности;
Дт 86.3 Кт 26 — косвенные затраты отнесены к целевым программам;
Дт 20 Кт 26 — косвенные расходы предпринимательской деятельности распределены в производство;
Дт 90.2 Кт 20 —издержки отнесены на себестоимость по коммерческой выручке.
Учёт финансовых результатов
По итогам каждого месяца СНТ закрывает 90‑е счета на счёт 99 прибыли (убытки), а по итогам отчётного периода сальдо 99 учитывается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счёте 84. Но поскольку предпринимательская деятельность осуществляется для достижения целей уставной деятельности, то полученная прибыль не распределяется между участниками, а относится на счёт целевого финансирования уставной деятельности НКО записью: Дт 84 Кт 86.
Особенности бухгалтерского учёта в СНТ при УСН
Чтобы снизить налоговое бремя СНТ вправе выбрать специальный режим в виде упрощенного налога (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), выбрав один из доступных вариантов объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
В данном случае учёт целевых поступлений и расходов ведется также на счете 86 «Целевое финансирование» и не подлежит налогообложению (подп. 1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Учёт доходов и расходов от коммерческой деятельности ведётся в книге учёта доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Читайте также статью Отчётность по СНТ в 2025 году
В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта www.buhonline.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.
Владельцам бизнеса
Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг
ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский, налоговый и кадровый учёт, составление отчётности, ведение 1С, расчёт заработной платы, а также юридическую поддержку. Если бухгалтерский и налоговый учёт, уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то мы подхватим его на лету.
Мы обеспечим прозрачный учёт, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.
В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.
Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.
Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:
или оставить заявку в чате.
