Налоговая декларация по НДС в 2024 году

Налоговая декларация по НДС в 2024 году должна представляться в электронном виде по ТКС. О том, как это сделать и какие есть особенности, которые надо учесть при сдаче налоговой декларации по НДС в 2024 году, читайте в этой статье.

Способы представления декларации по НДС

Декларация по НДС представляется через операторов электронного документооборота (ЭДО) по каналам телекоммуникационной связи(п. 5 ст. 174 НК РФ).

в п. 3 ст. 80 НК РФ приведены основные требования, которым должен соответствовать оператор ЭДО. Это должна быть российская организация, отвечающая требованиям ФНС России.

С отчёта за 1 квартал 2023 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновлённой форме, в редакцииприказа ФНС от 12.12.2022 N ЕД-7-3/1191@.

Применение электронной формы подачи деклараций должны соблюдать не только налогоплательщики по НДС, но также налоговые агенты и лица, имеющие обязательства перед бюджетом в рамках п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Исключение в способе предоставления декларации по НДС сделано только для налоговых агентов, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Порядок удостоверения сведений декларации по НДС

Для подтверждения достоверности данных используется усиленная квалифицированная подпись (ст. 80 НК РФ). Данное требование является обязательным, так как закреплено на законодательном уровне. С 01.07.2021 такую подпись можно получить бесплатно в ФНС.

Об ЭЦП в 2024 году мы писали в соответствующей статье.

Если декларацию вместо законного представителя подписывает иное лицо (п. 1 ст. 26 НК РФ, ст. 27 НК РФ, ст. 29 НК РФ), то к декларации ( в том числе к её электронной копии) должна быть приложена соответствующая доверенность (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ). Представить её можно также в электронном виде посредством ТКС (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ).

Дата получения декларации по НДС

При представлении сведений по ТКС необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. При этом форма представления данных определяется ФНС и Минфином РФ (п. 7 ст. 80 НК РФ). Налоговая служба обязана в течение суток с момента отправки сведений представить квитанцию о приеме данных по ТКС (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 2 п. 3 раздела II порядка заполнения декларации, утв. приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169). Дублирования декларации на бумажном носителе не требуется (п. 6 разд. I порядка заполнения декларации). Датой представления декларации считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждающем документе оператора ЭДО (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 раздела II порядка заполнения декларации, утв. приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169). Если налогоплательщик нарушил сроки предоставления данных, он будет привлечён к налоговой ответственности.

Направить декларацию по НДС в налоговый орган необходимо до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это одна из немногих форм отчетности, срок представления которой не изменился с 2023 года. В целом же произошли глобальные изменения как в сроках представления отчётности, так и в сроках уплаты налоговых обязательств. Такие нововведения связаны с переходом с 1 января 2023 года на механизм уплаты единого налогового платежа.

Коды видов операций по НДС

Где фигурирует код вида операции по НДС?

Вид операции, выделяемый по отношению к обложению конкретной операции НДС, указывается в документах двух типов, составляемых в связи с этим налогом:

• в декларации;
• учётных регистрах (книгах покупок и продаж, журналах учёта счетов-фактур).

В обоих случаях для этого применяется цифровой код, но число знаков используется разное:

• для разделов декларации, содержащих данные по расчёту налога — 7 цифр;
• для учётных регистров, в т. ч. при отражении их данных в декларации — 2 цифры.

Состоящий из 7 цифр код операции в декларации по НДС приводится в разделах:

• раздел 2 (строка 070);
• раздел 3 (приложение N 1, код строки 020);
• раздел 4 (строки 010, 060 и 090);
• раздел 5 (строка 030);
• раздел 6 (строки 010, 070, 110);
• раздел 7 (графа 1).

Он отражает, соответственно, вид операции, совершённой:

• налоговым агентом (раздел 2);
• с основными средствами (приложение N 1 к разделу 3);
• с применением ставки 0% (разделы 4–6);
• без обложения налогом (раздел 7).

В разделах 8–11 декларации, состоящих из данных учётных регистров, код операции берётся из этих регистров и попадает в строки:

• 010 разделов 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж), а также приложения N 1 к разделу 8 (доплисты к книге покупок);
• 090 приложения N 1 к разделу 9 (доплисты к книге продаж);
• 020 разделов 10 и 11 (журналы выставленных и полученных счетов-фактур).

В самих регистрах для указания кодов предназначены графы основных таблиц с номерами 2 (в книгах и доплистах к ним) и 3 (в журналах счетов-фактур).

Базовые перечни кодов операций по НДС

Базовые значения кодов, которыми следует пользоваться, заполняя вышеуказанные документы, утверждены двумя разными документами:

• для декларации — установившим форму её бланка приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, где они приводятся в приложении N 1 к порядку заполнения отчета;
• для регистров — приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@.

В обоих документах коды сгруппированы в таблицы.

В первом из них таблица разбита на 5 разделов, посвященных операциям:

• не являющимся объектом обложения НДС;
• освобождаемым от налога;
• облагаемым по ставке 0%;
• совершаемым налоговыми агентами;
• осуществляемым с основными средствами.

То есть при оформлении декларации по НДС код операции для строки 070 раздела 2 нужно искать в разделе 4 таблицы, а коды не подлежащих налогообложению НДС операций — в её же разделе 1.

В таблице с кодами для учетных регистров подобного деления нет. В ней просто приведены порядковые номера, описания и шифры кодов.

Однако содержащиеся в приказах данные для учётных регистров для 2023 года не являются окончательными, поскольку в набор шифров вносились дополнения.

Дополнительные шифры — 2024

Несколько новых кодов, предназначаемых для учётных регистров, возникли в письме ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@. В нём приведены такие шифры:

• для журнала учёта счетов-фактур:
  • 33 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым при поступлении от налогового агента предоплаты в счёт будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым (получаемым) комиссионером (агентом) в связи с отгрузкой налоговому агенту сырых шкур (лома);
• для книги покупок, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
  • 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке;
  • 44 — по вычету как у продавца суммы НДС при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги покупок обычного налогоплательщика-продавца:
  • 34 — при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги продаж обычного налогоплательщика-продавца:
  • 33 — по предоплате в счёт будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по отгрузке сырых шкур (лома), в т. ч. в счёт предоплаты, а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения;
• для книги продаж, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по НДС с предоплаты как у продавца;
  • 42 — по НДС с отгрузки как у продавца, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при перечислении им предоплаты;
  • 44 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения.

Письмо содержит оговорки о том, что приведённые в нём коды являются рекомендуемыми и применяются до внесения изменений в соответствующий базовый регистр.

Кроме этого письмом ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/532@ дополнительно введены коды 37-40 — для операций, предусмотренных п. 7 ст. 164 НК РФ, которые потом вошли в приказ, утверждающий бланк декларации по НДС.

Что отражается в строке 130 по декларации НДС и где она находится

Место строки 130 в декларации по НДС

Строка 130 находится в разделе 3 НДС-декларации, отражающем процесс исчисления налога по операциям, осуществляемым на территории РФ, и входит в ту часть этого раздела, которая посвящена вычетам.

Условия применения вычета по предоплате поставщику

Право на применение вычета, показываемого по строке 130, даёт п. 12 ст. 171 НК РФ, разрешающий покупателю, сделавшему предоплату поставщику, воспользоваться вычетом в сумме налога, переданного в составе этой предоплаты. Налог рассчитывается путём выделения его величины из общей суммы предоплаты по расчётной ставке (т. е. 20/120 или 10/110).

Такой вычет является зеркальным отражением обязанности поставщика, получившего предоплату, исчислить с неё налог к уплате в бюджет. Причём для применения вычета (как у покупателя, так и у поставщика) не имеет значения, каким из способов (денежным или неденежным) осуществлена предоплата (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Также неважно наличие у покупателя долга перед поставщиком по другому договору (письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-07-11/45).

Покупатель вправе отказаться от использования этого вычета. Решение о его применении или неприменении лучше отразить в тексте учётной политики, посвященном НДС.

Для того чтобы вычетом по выданному поставщику авансу можно было воспользоваться, покупателю требуется одновременно соблюсти несколько условий (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• в тексте договора на поставку должна присутствовать оговорка о предварительной оплате за будущее приобретение в полной или частичной сумме;
• факт осуществления предоплаты должен подтверждаться документально: платёжными документами, актами передачи имущества или зачета взаимных требований;
• на сумму сделанной предоплаты от поставщика должен быть получен счёт-фактура, выставленная поставщиком по правилам оформления этого документа, применяемым при создании счетов-фактур на поступившие от покупателей авансы.

Что отражается в строке 170 по декларации НДС и где она находится

В какой раздел декларации входит строка 170 и какова её расшифровка

Строка 170 в декларации по НДС входит во 2-ю часть раздела 3, т. е. в состав вычетов. Отражению в ней подлежат вычеты по авансам, поступившим к продавцу, с которых он в момент их получения начислил налог к уплате.

Что обусловливает возникновение права на вычет по поступившим авансам

Получение оплаты (в полной сумме или частичной) в счёт осуществляемой позднее отгрузки, подлежащей обложению налогом, обязывает продавца к выделению налога из суммы этой оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Эту процедуру сопровождает создание авансового счёта-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ), дающего покупателю возможность применения вычета в периоде перечисления средств. Продавец тоже приобретает право на использование вычета (п. 8 ст. 171 НК РФ), но только в другой момент. Этот момент придется на период отгрузки проданного с условием о предоплате (п. 6 ст. 172 НК РФ) или на период аннулирования договоренности о будущей отгрузке, следствием чего окажется возвращение аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

С чем связана возможность такого вычета у продавца? С тем, что существует обязанность по созданию счета-фактуры и в момент отгрузки (п. 1 ст. 168 НК РФ). Применение этого вычета избавляет от двойного налогообложения полученного при реализации дохода.

В случаях, когда сумма вычетов превышает сумму исчисленного к уплате налога, НДС подлежит возмещению из бюджета. С 2023 года порядок возмещения изменился по сравнению с действовавшим ранее. Связано это с переходом на механизм уплаты единого налогового платежа. Начиная с 1 января 2023 г. подлежащий возмещению НДС увеличивает сальдо по единому налоговому счёту. Положительное сальдо налогоплательщик сможет либо заявить к возврату либо зачесть в счёт будущих платежей.

Порядок заполнения строки 170

Правила заполнения строки 170 (п. 38.19 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) требуют соответствия между данными раздела 3, попадающими в строки 070 и 170. Это означает, что в вычеты могут быть взяты только те суммы налога, которые были начислены к уплате с авансов и отразились, соответственно, в строке 070. Величина вычета зависит от соотношения сумм предоплаты и отгрузки:

• если отгрузка по сумме равна или превышает величину предоплаты, то вычет берется в начисленной с аванса сумме;

если отгрузка делается на сумму меньшую, чем поступивший аванс, то налог к вычету будет соответствовать величине отгрузки.

Нужно ли вносить в строки 070 и 170 данные при получении предоплаты и осуществлении отгрузки в одном квартале?

Минфин (письмо от 12.10.2011 N 03-07-14/99) и ФНС России (письмо от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684 и более ранние) настаивают на обязательности отражения этих операций при попадании их в один период.

О КБК по НДС в 2024 году для юрлиц, которые необходимо указыватьь в декларациях по НДС мы писали в этой статье.

Штраф за несдачу декларации по НДС в 2024 году

Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС

Сумма штрафа за несвоевременную сдачу декларации по НДС, так же как и штрафа за несдачу декларации по НДС, рассчитывается по общим правилам. Эти правила содержит п. 1 ст. 119 НК РФ. Согласно им размер штрафа определяется исходя из 5% от суммы налога к уплате за каждый месяц (неполный или полный) с того дня, который был назначен для представления декларации. Величина штрафа не может превышать 30% от указанной суммы и не может быть менее 1 000 руб.

Штраф за уточнённую декларацию

Да, за подачу уточнёнки тоже могут оштрафовать. Избежать штрафа за уточнённую декларацию по НДС можно, если:

подать уточнёнку до завершения срока представления первоначальной декларации, т. е. в срок (п. 2 ст. 81 НК РФ);
уточнёнка подаётся после завершения срока представления первоначального отчета, но до истечения срока уплаты налога, а ИФНС ошибки в первоначальной декларации не выявила или не успела проинформировать налогоплательщика о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ);
до подачи уточнёнки, представляемой после истечения сроков подачи декларации и уплаты налога, уплачены недоимка и пени, а выездная проверка, проведённая до подачи уточнёнки, не выявила ошибок (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Также часто возникает вопрос: если ситуация с несвоевременной сдачей декларации по НДС возникает в отношении отчёта с нулевой суммой к уплате, взыскивается ли в этом случае минимальный штраф за несданную декларацию по НДС в размере 1 000 руб.?

Единого ответа на этот вопрос нет.

Штраф за несдачу декларации с отсутствующей суммой налога к уплате

Позиция чиновников такова, что налогоплательщик не освобождается от штрафа за непредставление декларации по НДС, даже если в ней не указывается сумма налога к уплате и отсутствует недоимка. Штраф за такое нарушение предусмотрен ст. 119 НК РФ (письма ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-02-08/121 и письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270. Соответственно, это в полной мере относится и к штрафу за несвоевременное представление декларации по НДС с отсутствующей суммой к уплате.

Мнение чиновников поддерживают в большинстве своем и суды (постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 N 57, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10 по делу N А68-5747/2009, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2016 N Ф08-2313/2016 по делу N А32-42102/2014, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 по делу N А03-7357/2011 (определением ВАС РФ от 31.07.2012 N ВАС-7486/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 по делу N А26-5027/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2010 по делу N А75-9192/2009).

Поскольку по отчёту, не имеющему суммы к уплате, штраф за декларацию по НДС рассчитать не представляется возможным, а применять его надо, то в этом случае размер штрафа за несвоевременную сдачу декларации считается равным минимальной санкции — 1 000 руб. (постановление ФАС Центрального округа от 23.03.2012 по делу N А35-6471/2011, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2010 по делу N А31-7500/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-28215/2007, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-20250/06-52-Ф02-674/07-С1 по делу N А19-20250/06-52).

Об изменениях в НДС в 2025 году читайте статью Налоговая реформа–2025. Часть 1

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта www.buhonline.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.

Владельцам бизнеса

Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский, налоговый и кадровый учёт, составление отчётности, ведение 1С, расчёт заработной платы, а также юридическую поддержку. Если бухгалтерский и налоговый учёт, уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то мы подхватим его на лету.

Мы обеспечим прозрачный учёт, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

• Связаться в Telegram
• Написать в WhatsApp