Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2024-2025 годах

Переход с УСН на ОСНО влечёт не только изменения в объёмах налогообложения, но также предполагает увеличение масштабов бухгалтерского учёта (для фирм, которые вели его в упрощённом варианте). Какие есть основания для перехода с УСН на ОСНО? Изменения, которые ожидают налогоплательщика, решившего перейти с упрощёнки на ОСНО.

В результате этого перехода увеличится объём как бухгалтерского, так и налогового учёта, а также количество уплачиваемых налогов.

Вернуться к применению УСН после перехода на иной режим налогообложения можно не ранее чем через год.

В этой статье:

1. Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2024-2025 годах
2. Что означает «слететь с упрощёнки»?
3. Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаём доходы и расходы
4. Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО
5. НДС при переходе с УСН на ОСНО
6. Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2024-2025 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСНО предусматривает ведение полного бухучёта с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСНО? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСНО) возможен в следующих случаях:

1 Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подаётся по форме N 26.2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829).

2 Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме N 26.2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829).

Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ и письмо Минфина от 06.12.2017 N 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Что означает «слететь с упрощёнки»?

«Слететь с упрощёнки» — так в народе называют потерю права на применение УСН.

Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

• стоимость ОС: в 2024 году — 150 млн руб., а с 2025 года — 200 млн руб.;
• средняя численность работников: в 2024 году — 100 человек, а с 2025 года — 130 человек;
• установленный предел доходов: в 2024 году — 200 млн руб., а с 2025 года — 450 млн руб.;
• начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
• превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
• стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придётся.

Налоговая реформа 2025 года вносит достаточно много изменений в УСН, подробней читайте здесь.

В переходный период от УСН к ОСНО придётся определить:

1. Величину дебиторской задолженности, т.к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчёте налогооблагаемых баз и самих налогов.

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаём доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСНО (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ и письмо ФНС РФ от 09.01.2018 N СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письмо Минфина РФ от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921 и письмо Минфина РФ от 22.12.2014 N 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСНО неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 N СД-4-3/6 и Определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 N 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию — расходы нужно учесть на дату перехода (письмо Минфина от 31.07.2014 N 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письмо Минфина РФ от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66457 и письмо Минфина РФ от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести её к расходам на ОСНО (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письмо Минфина от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909 и письмо Минфина от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799).

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учёте будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учёт на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письмо Минфина от 14.06.2019 N 03-04-05/43643 и письмо ФНС от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

В НК РФ есть норма о расчёте остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощёнки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счёт собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170 НК РФ и п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 N А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в Определении от 06.08.2007 N 9478/07).

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта kontur.ru, сайта www.buhonline.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм‑каналов.

Владельцам бизнеса

Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский и налоговый учёт,кадровый учёт и  расчёт заработной платы, воинский учёт, составление необходимых форм отчётности, ведение 1С, а также юридическую поддержку.

Мы обеспечим учёт в полном соответствии с законодательством РФ, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

• Связаться в Telegram
• Написать в WhatsApp