Бухгалтерские проводки по учету материалов
Бухгалтерские проводки по учету материалов отражают движение МПЗ в процессе хозяйственной деятельности субъекта. Ни одну организацию невозможно представить без проводок по материалам в бухгалтерском учете, равно как и без использования канцелярии, инвентаря, сырья и топлива. Поэтому знать алгоритм бухучета материалов должен каждый бухгалтер.
Что относится к материалам?
В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.
Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам с 01.01.2021 регулируются ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу. Подробнее в нашей статье ФСБУ 5/2019 «Запасы»: разъяснения и учёт
Так же до конца 2021 года на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, к МПЗ относилось оборудование, стоимость которого не превышает 40 000 руб.
Важно! С 2022 года на смену ПБУ 6/01 «Учет основных средств» пришли два новых стандарта: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Одно из изменений: организациям разрешено самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС — с учетом существенности информации о таких активах (вместо твердой цифры 40 000 руб.). Объекты со стоимостью ниже принятого в компании лимита можно будет признавать расходами периода, в котором они понесены.
Какие виды материалов существуют?
В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».
Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.
| Обозначение субсчета | Наименование субсчета | Что на нем учитывается |
|---|---|---|
| 10.1 | «Сырье и материалы» | Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки |
| 10.2 | «Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты» | Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции |
| 10.3 | «Топливо» | Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств |
| 10.4 | «Тара и тарные материалы» | Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта |
| 10.5 | «Запчасти» | Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования |
| 10.6 | «Прочие материалы» | Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др. |
| 10.7 | «Материалы, переданные в переработку на сторону» | Материалы, переданные для переработки другим компаниям |
| 10.8 | «Строительные материалы» | Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ |
| 10.9 | «Инвентарь» | Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности |
| 10.10 | «Специальная оснастка и спецодежда на складе» | Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе |
| 10.11 | «Специальная оснастка и спецодежда в использовании» | Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам |
Учет материалов
В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 N 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021) и закрепленные в учетной политике компании.
Среди унифицированных форм наиболее популярны следующие:
- требование-накладная;
- накладная на отпуск материалов на сторону;
- приходный ордер;
- лимитно-заборная карта.
Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью. Способ учета по 2-ому варианту не противоречит положениям ФСБУ 5/2019.
Пример 1
ООО «Ретро» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия сырья (сахарный песок) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции ― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| 15 | 60 | 4 000 | Оприходовано поступление сырья (сахарного песка) от поставщика |
| 19 | 60 | 800 | Учтен входной НДС |
| 10.1 | 15 | 4 500 | Принято сырье по учетным ценам |
| 15 | 16 | 500 | Списано превышение учетной стоимости над фактической |
Если учетная цена была бы меньше фактической себестоимости, то последняя проводка имела бы следующий вид:
Дт 16 Кт 15 – списана разница в превышении себестоимости товара над учетными ценами.
Пример 2
ООО «Радуга» при поступлении материалов оприходует их по фактической себестоимости. При покупке канцелярии (20 карандашей на общую сумму 1 000 руб.) для административных нужд были сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| 10.6 | 60 | 1 000 | Канцтовары закуплены у поставщика |
| 19 | 60 | 200 | Учтен входной НДС |
| 26 | 10.6 | 1 000 | Канцтовары переданы по требованию-накладной для нужд управленческого аппарата |
ВАЖНО! Согласно п.2 ФСБУ 5/2019 затраты на запасы для управленческих нужд могут сразу признаваться в расходах периода, когда затраты понесены. Это следует отразить в учетной политике.
После поступления материалы списываются в производство или на иные общехозяйственные нужды одним из существующих способов, который также необходимо отразить в учетной политике:
- По средней себестоимости — при списании формируется средняя цена 1 единицы однородного материала.
- По себестоимости каждой единицы — подходит для немногочисленных групп МПЗ в тех случаях, когда имеется возможность формировать стоимость каждой единицы.
- Методом ФИФО — данный способ позволяет учитывать в расходах себестоимость первых поступивших материалов (п. 36 ФСБУ 5/2019).
Подробней о методе ФИФО мы писали в статье Расчёт по методу ФИФО в бухгалтерском учёте
Проводки по поступлению и выбытию материалов
Существует несколько путей поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр.
В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 10 | 60, 76 | Поступление по накладной от поставщика, осуществление оптовой поставки товара производится по договору продажи |
| 10 | 71 | Приобретение МПЗ подотчетным лицом |
| 10 | 75 | Вклад учредителя, оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом, вносящим данное имущество |
| 10 | 91 | Отражено безвозмездное поступление, в качестве суммы в данном случае принимается рыночная стоимость материала |
Аналогичная проводка делается при принятии к учету материалов, полученных при демонтаже основных средств
Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма отражается в отдельной строке.
Пример 3
ООО «Мотив» закупило партию бумаги (100 пачек) для канцелярских нужд по накладной на общую сумму 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Организация сделала следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| 10.6 | 60 | 15 000 | Поступила партия бумаги |
| 19.3 | 60 | 3 000 | Отражена сумма входного НДС |
| 68.2 | 19.3 | 3 000 | Сумма НДС принята к возмещению |
| 60 | 51 | 18 000 | Произведен расчет с поставщиком через расчетный счет |
Если организация применяет режим налогообложения, исключающий использование НДС (например, УСН), то следует оприходовать на счет 10 всю стоимость материалов. В этом случае НДС к возмещаемым налогам не относится, а учитывается при формировании себестоимости.
Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду причин:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 10 | Выдача со склада на производственные или общехозяйственные нужды организации (передача осуществляется по лимитно-заборным картам или требованиям-накладным) |
| 94 | 10 | Отражено безвозмездное списание материалов в результате порчи или хищения. Как правило, недостаток МПЗ выявляется в результате проведенной инвентаризации (составляется акт о списании материалов) |
| 99 | 10 | Материалы были утрачены вследствие стихийного бедствия (операция отражается при помощи акта о списании) |
| 91 | 10 | Отражение передачи (продажи) материалов на сторону (используется фактическая себестоимость) |
Вывод
Любое движение материально-производственных запасов должно быть оформлено первичными документами и зафиксировано в учете бухгалтерскими проводками. Первичка может быть составлена по унифицированным формам или на бланках, разработанных хозсубъектом самостоятельно. Проводки составляются в соответствии с Планом счетов. Стоимость материалов и правила их принятия к бухгалтерскому учету, а также движения или выбытия с 01.01.2021 определяются ФСБУ 5/2019 «Запасы».
В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.
Владельцам бизнеса
Если бухгалтерский и налоговый учёт, а также уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то вы можете заключить с нами Договор на оказание Бухгалтерских услуг, либо в рамках договора Разовых бухгалтерских услуг, либо в рамках услуги Бухгалтер удалённо, либо заключив с нами полноценный Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг
В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.
Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.
Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:
или оставить заявку в чате.
