Учёт НМА в 2025 году

С 2024 года учёт НМА — нематериальных активов ведётся согласно стандарту — ФСБУ 14/2022. Он внёс коррективы в состав объектов, признаваемых НМА, поменял требования к оценке активов, принципы начисления амортизации и прочие характеристики.

В этой статье:

1. ФСБУ 14/2022: основные аспекты
2. Что теперь отнести к НМА: классификация НМА
3. Что теперь не является НМА согласно ФСБУ 14/2022
4. В чём теперь измерять НМА
5. Как сформировать первоначальную стоимость НМА
6. Как оценивать НМА
7. Переоценка НМА после признания
8. Амортизация НМА
9. НМА на спецрежимах

ФСБУ 14/2022: основные аспекты

Стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» утверждён приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н. Обязательное применение стандарта началось с 1 января 2024 года, и в 2025 году он продолжил своё действие.

Одним из важных нововведений стало разрешение на введение лимитов стоимости НМА. Это главное отличие стандарта от предыдущего ПБУ 14/2007 (документ утратил силу), требующего учитывать все активы независимо от их стоимости. ФСБУ 14/2022 позволяет устанавливать предел стоимости активов и не фиксировать в учёте НМА, если их стоимость ниже заданного лимита.

Кроме того, с 1 января 2025 года коэффициент для начальной стоимости амортизируемых НМА и основных средств (ОС) увеличился с 1,5 до 2 (закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Теперь первоначальная стоимость амортизируемых НМА с коэффициентом 2 собирается из расходов на их приобретение, изобретение, модернизацию и т.д. Следующие объекты подпадают под такую политику:

• ОС, включенные в Реестр радиоэлектронной продукции и относящиеся к сфере искусственного интеллекта;
• ОС, включенные в единый перечень российского ПО;
• объекты, включенные в Перечень высокотехнологичного оборудования;
• исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных.

Что теперь отнести к НМА: классификация НМА

ФСБУ 14/2022 чётко разграничивает НМА и прочие активы и на конкретных примерах даёт разбор таких объектов. Для признания к НМА объект должен соответствовать следующим условиям:

Не иметь материально‑вещественной формы.
Использоваться в повседневной деятельности организации. Это в том числе ежедневная продажа товаров или оказание услуг.
Срок полезного использования таких объектов — более 12 месяцев.
В будущем будет приносить компании доход. При этом организация должна быть правообладателем данного дохода и должна быть способна ограничить доступ к нему других лиц.
Существовать автономно от других активов.

Классификация НМА — важная задача, которую нужно выполнить в соответствии с п. 12 ФСБУ 14/2022. Этот процесс позволяет систематизировать активы, что упрощает их учёт, оценку и амортизацию.

Для начала важно выделить различные виды НМА. Они включают:

• Произведения науки, литературы и искусства — книги, статьи, художественные произведения и другие творческие работы.
• Компьютерные программы — программное обеспечение, которое может использоваться как для внутренней автоматизации процессов, так и для предоставления услуг клиентам.
• Базы данных — структурированные наборы информации, которые могут быть использованы для анализа и принятия решений.
• Изобретения — новые технические решения, которые могут быть запатентованы.
• Полезные модели — менее сложные, чем изобретения, но также могут быть защищены патентами.
• Промышленные образцы — уникальные дизайны продукции, которые защищаются авторским правом.
• Секреты производства (ноу‑хау) — информация, которая даёт компании конкурентное преимущество и не является общедоступной.
• Селекционные достижения — новые сорта растений или породы животных, которые могут быть зарегистрированы и защищены.

По ФСБУ 14/2022 в состав нематериальных активов включили гудвилл (деловая репутация, в финансах). Исключение — гудвилл, созданный непосредственно компанией.

Единицу измерения гудвилла должна для себя определить сама компания. Составители ФСБУ отсылают к Международному стандарту финансовой отчётности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Бухгалтеры должны учитывать гудвил в своей компании согласно этому документу.

Объекты одного вида, обладающие схожими характеристиками и предназначением, объединяются в группы.

Например, в группу «НМА в ИТ‑сфере» могут быть включены как компьютерные программы, так и базы данных, поскольку они используются для достижения схожих целей в области информационных технологий.

Классификация НМА важна также для определения методов их оценки и амортизации. Каждый вид и группа НМА требуют разных подходов к оценке стоимости и расчёту амортизации, что нужно зафиксировать в учётной политике компании. Это позволит не только обеспечить соответствие требованиям законодательства, но и оптимизировать финансовую отчётность.

Также важно учитывать, что правильная классификация НМА может повлиять на налоговые обязательства компании. Например, разные виды НМА могут иметь различные сроки амортизации, что в свою очередь может отразиться на налоговых вычетах. Поэтому компании следует внимательно подходить к процессу классификации и документирования своих нематериальных активов, чтобы избежать возможных ошибок и недоразумений в будущем.

Процесс классификации НМА помогает в принятии обоснованных управленческих решений, связанных с финансами, а также в планировании будущих инвестиций и инноваций.

Что теперь не является НМА согласно ФСБУ 14/2022

Новый стандарт значительно расширяет перечень объектов, которые не могут быть учтены как НМА. Согласно ФСБУ 14/2022, начиная с 2025 года при учете нематериальных активов исключаются следующие позиции:

• финансовые вложения организации;
• средства индивидуализации и результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные или созданные для дальнейшей реализации в рамках обычной деятельности фирмы;
• права пользования активом по арендным соглашениям;
• долгосрочные активы, подготовленные к продаже;
• средства индивидуализации, разработанные компанией самостоятельно;
• квалификация сотрудников, интеллектуальные и деловые качества персонала;
• информация о контрагентах фирмы, созданная организацией;
• объекты, которые отражают результаты интеллектуальной деятельности (в случае, если компания решила учитывать их отдельно от НМА в бухгалтерском учёте).

В чём теперь измерять НМА

По новому стандарту единицей учета НМА признали инвентарный объект (п. 11 ФСБУ 14/2022). Он представляет собой права на объект, которые чаще всего образуются согласно договору. Сложный объект также признается инвентарным, когда он представляет собой совокупность охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. Примером может служить единая технология.

Если собственником исключительного права на актив являются несколько компаний и физлиц, такой объект признается НМА в каждой организации (п. 5 ФСБУ 14/2022).

Как сформировать первоначальную стоимость НМА

На счёт 04 «Нематериальные активы» бухгалтер должен поставить объект НМА по первоначальной стоимости. Это совокупность капитальных средств, которые вложили в объект.

В состав первоначальной стоимости компания сможет учесть только те вложения, которые она сделала до принятия актива к бухгалтерскому учёту.

Как оценивать НМА

В 2025 году нематериальные активы в бухгалтерском учёте оцениваются одним из двух способов:

• по первоначальной стоимости, согласно ФСБУ, в этом случае первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации не изменяются;
• по переоценённой стоимости.

Когда выбрали способ оценки, его нужно применять ко всем НМА, входящим в одну группу.

Способ оценки в обязательном порядке пропишите в учётной политике организации.

Переоценка НМА после признания

Минфин предоставил компаниям возможность самостоятельно решать, когда и как часто проводить переоценку своих активов. Бухгалтерам следует учитывать степень возможных изменений в справедливой стоимости НМА.

Существует два метода для проведения переоценки:

• Пересчёт оригинальной стоимости НМА вместе с накопленной амортизацией. Такой пересчёт необходимо осуществить так, чтобы после завершения переоценки балансовая стоимость объекта соответствовала справедливой стоимости НМА.
• Уменьшение первоначальной стоимости актива на сумму накопленной амортизации, которая была рассчитана до момента переоценки. Затем эта сумма должна быть пересчитана так, чтобы она совпадала со справедливой стоимостью НМА.

Таким образом, компании получили гибкость в подходе к переоценке своих активов, что позволяет им более точно отражать их текущую рыночную стоимость.

Амортизация НМА

ФСБУ 14/2022 ввёл важное правило — обязательный пересмотр элементов амортизации. Данную проверку проводят в конце отчётного года, а также при сигнале о том, что элементы амортизации могли измениться. В результате проверки бухгалтер может изменить элементы амортизации. Корректировки нужно отразить в бухучёте как изменения оценочных значений.

К элементам амортизации относят:

• ликвидационную стоимость НМА;
• срок полезного использования;
• способ амортизации.

НМА на спецрежимах

Для компаний, которые имеют право вести бухгалтерский учёт в упрощенной форме, ФСБУ 14/2022 дает поблажки. Этим компаниям разрешено:

• не проверять НМА на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
• не указывать в бухгалтерской отчётности результаты сверки остатков НМА и их движения за отчётный период, способы оценки НМА, элементы амортизации и ряд других параметров.

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта kontur.ru, сайта www.buhonline.ru, сайта самозанятые.рф, сайта mertech.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм‑каналов.

Владельцам бизнеса

Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский и налоговый учёт,кадровый учёт и  расчёт заработной платы, воинский учёт, составление необходимых форм отчётности, ведение 1С, а также юридическую поддержку.

Мы обеспечим учёт в полном соответствии с законодательством РФ, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт‑Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

• Связаться в Telegram
• Написать в WhatsApp