Как ИП совмещать УСН и ПСН

ИП допускается совмещать УСН и ПСН. Это может быть выгодно налогоплательщику — позволяет экономить на налоговых платежах, когда цена патента ниже, чем «упрощенный» налог.

Ограничения — прежде всего

Чтобы не «слететь» с УСН, необходимо соблюдать условия для его применения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Например, нельзя осуществлять торговлю ювелирными изделиями, производство подакцизной продукцией, добычу полезных ископаемых и т.п. Также недопустимо превышать лимиты:

• доходов — 265,8 млн руб. в год (200 млн руб. х 1,329, коэффициент–дефлятор на 2024 год, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
• численности персонала — не более 130 человек;
• стоимости основных средств (имеется в виду остаточная стоимость) — не более 150 млн руб.

Нарушили хотя бы один запрет или превысили лимиты — утратили право на спецрежим.

С видами деятельности на ПСН проще: купить патент на «запрещённый» бизнес просто невозможно. Общий перечень дозволенных видов деятельности установлен ст. 346.43 НК РФ, который конкретизируется в субъектах РФ (приказ ФНС от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@).

Есть ограничение по объёмам доходов — не более 60 млн руб. в год по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

При совмещении ПСН и УСН лимит считается суммарно по обоим режимам:

• для лимита по ПСН — доходы от реализации и на ПСН, и на УСН;
• для лимита по УСН — доходы от реализации на ПСН и на УСН + внереализационные доходы на УСН.

Средняя численность сотрудников не должна превышать 15 человек. Лимит по численности общий на все виды патентной деятельности, а не отдельный для каждого патента (письмо Минфина от 20.03.2015 N 03-11-11/15437).

Все условия нужно соблюдать в течение всего срока, на который приобретен патент, нарушение хотя бы одного ограничения повлечет за собой утрату права на применение ПСН.

Как определять доходы и расходы

Величина доходов от реализации учитывается по обоим спецрежимам, чтобы не превысить пороговые ограничения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Пример: ИП Харитонов А.М., чей автосервис работает на УСН, купил патент на деятельность «Мойка автотранспортных средств». Если доходы от реализации на ПСН и УСН, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, превысят 60 млн руб., то ИП Харитонов А.М. утратит право на применение ПСН (письмо Минфина от 30.12.2020 N 03-11-11/116619).

По спецрежимам необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, абз. 4 п. 3 ст. 346.50 НК РФ), а если это невозможно — распределяйте расходы пропорционально долям доходов в общем объёме (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Пример: ИП Харитонову А.М. придётся заполнять две Книги учёта: книгу учётов доходов на ПСН и книгу учёта доходов и расходов на УСН.

Порядок и формы заполнения этих регистров утверждены
приказом ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

При этом помните, что доходы, полученные в рамках «патентной» деятельности, не учитываются при исчислении налоговой базы по УСН.

Как учитывать имущество, обязательства, операции

ИП на ПСН, который ведет иные виды деятельности на другом режиме налогообложения, должен учитывать:

• имущество;
• обязательства;
• хозяйственные операции

в порядке, который установлен для того или иного режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Пример: ИП Харитонов А.М., который работает на «упрощенке», решил приобрести строение, чтобы сдавать его в аренду. Он может подать заявление на применение ПСН по этому виду деятельности. Причем даже если остаточная стоимость этого объекта превышает 150 млн руб. (пороговая сумма для применения УСН, подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), ИП Харитонов А.М. не утратит право на УСН.

При одновременном применении УСН и ПСН в целях гл. 26.2 НК РФ учитываются лишь те основные средства (ОС), которые используются в деятельности, в отношении которой применяется «упрощенка» (письмо Минфина от 06.03.2019 N 03-11-11/14646). Ограничений стоимости ОС в целях применения ПСН гл. 26.5 НК РФ не устанавливает.

Учёт наёмных работников

При совмещении УСН и ПСН нужно вести раздельный учёт средней численности наёмных работников (письмо Минфина от 20.09.2018 N 03-11-12/67188).

При расчёте средней численности не надо учитывать самого ИП (письмо Минфина от 28.03.2013 N 03-11-12/38).

В целях соблюдения лимитов необходимо учитывать следующее:

1. Право на применение «упрощенки» утрачивается, когда средняя численность работников у одного ИП за отчетный или налоговый период превысит 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
2. Чтобы не утратить право на патент, средняя численность работников на этом спецрежиме должна быть не больше 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ, дело N А72-3380/2015, письмо Минфина от 20.03.2015 N 03-11-11/15437).

«Слетел» с ПСН. На какой системе окажется ИП

«Упрощенка» при применении одновременно с ПСН является общей по отношению к ней. Поэтому после «слёта» с ПСН предприниматель окажется не на общей системе, а на УСН.

Как пояснил ВС, утрата права на ПСН не повлечёт за собой одновременную утрату им права на применение УСН.

Утратив право на ПСН, нужно при исчислении «упрощенного» налога учесть все полученные за год доходы (п. 17 Обзора, утвержден Президиумом ВС от 04.07.2018).

Вопросы совмещения одного вида деятельности

НК РФ не содержит указаний относительно того, когда можно совмещать ПСН с другими режимами, в том числе УСН. Однако необходимо изучать нормативную базу региона и разъяснения Минфина.

Так, нельзя одновременно применять ПСН и «упрощенку» по одному и тому же виду деятельности в одном и том же муниципальном районе, в нескольких районах одного городского округа и городов федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя (письмо Минфина от 05.07.2023 N 03-11-11/62554).

Ранее финансисты разъясняли, что ИП по общему правилу не может применять другой налоговый режим для вида деятельности, указанной в патенте — исключая такие виды деятельности, как:

• торговля в розницу;
• аренда;
• перевозки;
• общественное питание через объекты с залами обслуживания,

также и другие виды деятельности, которые указаны в подп. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Если налогоплательщик в одном регионе ведёт один вид деятельности, то можно перевести его на ПСН, оставаясь на «упрощенке». Налог по УСН платить не придётся, но нужно сдавать декларацию по УСН по итогам года. Если один и тот же вид деятельности осуществляется в разных регионах, то можно совмещать ПСН и УСН по этому виду деятельности. Если в одном регионе осуществляются несколько видов деятельности, то можно любые из них оставить на УСН и любые — перевести на ПСН.

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта www.buhonline.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.

Владельцам бизнеса

Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

Хотите платить меньше налогов, грамотно комбинируя спецрежимы?

Проконсультируйтесь со специалистами ООО «Аврора Консалт», мы поможем использовать все «секретные» возможности УСН и ПСН на благо вашего бизнеса.

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский, налоговый и кадровый учёт, составление отчётности, ведение 1С, расчёт заработной платы, а также юридическую поддержку. Если бухгалтерский и налоговый учёт, уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то мы подхватим его на лету.

Мы обеспечим прозрачный учёт, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

• Связаться в Telegram
• Написать в WhatsApp