Как ИП совмещать два налоговых режима в 2025 году

В 2025 году совмещать два налоговых режима могут только ИП. Рассказываем, какие системы налогообложения можно совмещать м какие правила при этом нужно соблюдать.

В этой статье:

1. Какие налоговые режимы может применять ИП в 2025 году
2. Налоговые режимы, которые может совмещать ИП в 2025 году
   • Как совмещать ОСНО м ПСН
   • Как совмещать ЕСХН м ПСН
   • Как совмещать УСН м ПСН

Какие налоговые режимы может применять ИП в 2025 году

ИП доступны все налоговые режимы, которые действуют в 2025 году:

• ОСНО (общая система налогообложения) — применяется по умолчанию, если при регистрации ИП не выбрал другой режим. с прибыли от бизнеса предприниматель уплачивает НДФЛ, должен платить НДС м прочие налоги, по которым есть объекты налогообложения.
• УСН (упрощенная система налогообложения) — для её применения необходимо уведомить налоговую о переходе на упрощёнку с начала следующего года или с даты постановки ИП на налоговый учёт. Можно выбрать ставку 6% с объектом «доходы» или 15% с объектом «доходы минус расходы» (региональным законодательством могут быть установлены меньшие ставки). Не платится НДФЛ м налог на имущество физлиц, которое используется в бизнесе (кроме облагаемого по кадастровой стоимости). С 2025 года нужно платить НДС, если доход предыдущего или текущего года превысил 60 млн рублей.
• ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) — применяют ИП, которые производят сельхозпродукцию, оказывают услуги в области растениеводства, животноводства, если доходы от такой деятельности составляют не менее 70% от общих поступлений. Ставка ЕСХН — 6% от разницы между доходами м расходами. ИП не платят НДФЛ м налог на имущество, используемое в сельхоздеятельности. НДС уплачивается как на ОСНО, но можно получить освобождение.
• ПСН (патентная система налогообложения) — ИП приобретает один или несколько патентов на ведение определённого вида деятельности на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Налог на ПСН — это стоимость патента в размере 6% от предполагаемого дохода по соответствующему виду бизнеса (региональным законодательством могут быть установлены меньшие ставки). ИП освобождается от НДФЛ, НДС м налога на имущество в части деятельности на ПСН.
• АУСН (автоматизированная упрощённая система налогообложения) — могут применять ИП, доходы которых не превышают 60 млн рублей в год, а средняя численность персонала не более пяти человек. Ставку можно выбрать — 8% с «доходов» или 20% с «доходов минус расходы». Не надо платить НДФЛ, НДС, налог на имущество.
• НПД (налог на профессиональный доход) — самозанятые ИП уплачивают налог по ставке 4% при продаже товара, оказании услуг физлицам или 6% при работе с юрлицами. Не нужно платить НДФЛ, НДС, страховые взносы за себя, сдавать отчётность по НПД м применять ККТ.

Основание — ст. 346.1 НК РФ, ст. 346.11 НК РФ, ст. 346.43 НК РФ, Закон N 17-ФЗ от 25.02.2022, Закон N 422-ФЗ от 27.11.2018.

Налоговые режимы, которые может совмещать ИП в 2025 году

ИП могут совмещать следующие налоговые режимы:

• ОСНО м ПСН;
• УСН м ПСН;
• ЕСХН м ПСН.

Спецрежимы НПД м АУСН совмещать с другими налоговыми системами нельзя.

Основание — ст. 3 закона N 17-ФЗ от 25.02.2022, ст. 4 закона N 422-ФЗ от 27.11.2018.

Если срок действия патента истёк, а новый патент не приобрели, к этому виду деятельности автоматически применяется основной налоговый режим, на котором работает ИП.

При нарушении условий применения патента ИП утрачивает право на него м переходит на основной применяемый им режим, при этом налог на основном режиме пересчитывается с даты начала применения патента.

Основание — п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

При совмещении ПСН м других режимов нужно вести раздельный учёт имущества, обязательств м хозопераций по правилам, установленным для патента м ОСНО, УСН или ЕСХН.

Вести раздельный учёт можно на субсчетах бухгалтерского учёта (если ведёте бухучёт) или в специальных налоговых регистрах (книги учёта доходов м расходов). Главное, чтобы можно было чётко разделить показатели, связанные с каждым из режимов. Порядок ведения раздельного учёта закрепите в учётной политике.

Как совмещать ОСНО м ПСН

Для применения ОСНО нет никаких ограничений по размеру дохода, численности работников м другим критериям.

Все ограничения, которые действуют при совмещении этих режимов, связаны с патентом:

• На патенте можно вести те виды деятельности, которые указаны в региональном законе о ПСН.
• Доход на ПСН не должен превышать 60 млн рублей по всем видам «патентной» деятельности совокупно. Доходы, полученные от деятельности на ОСНО, при этом не учитывают.
• В деятельности на ПСН можно задействовать не более 15 работников, включая тех, чья работа относится сразу к обоим режимам. к видам бизнеса, которые ИП ведёт на ОСНО, это ограничение не применяется.
• На ПСН есть ограничения по деятельности — спецрежим нельзя применять для:
  • производства подакцизных товаров;
  • кредитных м финансовых услуг;
  • добычи м реализации полезных ископаемых;
  • грузовых м пассажирских перевозок, если для этого предназначено более 20 транспортных средств, имеющихся у ИП в собственности, владении;
  • некоторых видов торговли — стационарной, если торговый зал превышает 150 кв. м, оптовой, по договорам поставки, торговли маркированными товарами;
  • оказания услуг общепита, если зал обслуживания посетителей превышает 150 кв. м.

Основание — п. 5, 6 ст. 346.43 НК РФ, п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина N 03-11-11/66669 от 29.07.2020.

Если доход по «патентной» деятельности поступил после завершения срока действия патента, с его суммы нужно уплатить НДФЛ в рамках ОСНО, так как ИП ведут учёт поступлений м затрат по мере оплаты — кассовым методом.

Если расход невозможно полностью отнести к конкретному виду деятельности на ОСНО или ПСН, учитывайте его пропорционально доле дохода от каждого из режимов в общей сумме доходов ИП.

Пример. На сумму страховых взносов ИП за себя м за работников, занятых в «патентной» деятельности, можно до 50% уменьшить стоимость патента. По работникам, которых нельзя однозначно отнести к деятельности на ОСНО или ПСН, а также по взносам ИП за себя, нужно распределить взносы пропорционально доле дохода от каждого режима общей сумме поступлений, м уменьшить стоимость патента на часть взносов, соответствующую ПСН.

Основание — п. 1 ст. 272 НК РФ, п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина N 03-11-12/80191 от 04.12.2017.

Чтобы корректно применять вычеты по НДС, ведите раздельный учёт операций с налогом в рамках ОСНО, м в рамках ПСН:

• Входной НДС по «патентным» операциям учитывайте в стоимости приобретённых товаров (работ, услуг).
• Входной НДС по операциям на ОСНО принимайте к вычету.

Расходы, относящиеся к обоим режимам, для вычетов по НДС разделяйте пропорционально доходам, облагаемым м не облагаемым НДС, при этом:

• Показатели доходов м расходов берите без учёта НДС.
• Учитывайте доходы по отгрузке.
• Расчёт делайте за соответствующий квартал.
• Если расходы по операциям, не облагаемым НДС, составили не более 5% от совокупной величины затрат, для вычета по НДС можно учесть все расходы.

Основание — ст. 170 НК РФ, ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ, п. 11 ст. 346.43 НК РФ.

Как совмещать ЕСХН м ПСН

Раздельный учёт при совмещении ЕСХН м патента ведите по аналогии с учётом при ОСНО м ПСН с учётом некоторых особенностей:

• При расчёте доли дохода от сельхоздеятельности для работы на ЕСХН (70% от общей суммы доходов) общую сумму поступлений учитывайте совокупно — от деятельности на ЕСХН м ПСН.
• Для соблюдения лимита по доходам на ПСН (60 млн ублей) доходы, полученные от деятельности на ЕСХН, не учитывайте.

Основание — п. 2 ст. 346.2 НК РФ, письмо Минфина N 03-11-09/64 от 17.10.2011, письмо Минфина N 03-11-11/114302 от 25.12.2020.

На ЕСХН уплачивается НДС, но можно получить освобождение от него, если доход ИП в предыдущем году не превысил 60 млн рублей. Этот лимит рассчитывайте без учёта доходов от деятельности на ПСН.

Основание — п. 1 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина N 03-07-14/106955 от 08.12.2020.

Как совмещать УСН м ПСН

Совмещение ПСН м упрощёнки применяется предпринимателями чаще всего. Раздельный учёт ведите по общим правилам, учитывая следующее:

• Оплату, полученную за услуги, оказанные до перехода на патент, учитывайте в доходах на УСН.

Основание — письмо Минфина N 03-11-11/39092 от 25.04.2024.

• Лимиты дохода на ПСН (60 млн рублей) м на УСН (450 млн рублей) рассчитывайте с учётом выручки по обоим спецрежимам.
• Если доход ИП в предыдущем году превысил 60 млн рублей, применять патент в текущем году он не может.

Основание — п. 4 ст. 346.13 НК РФ, п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

• ИП‑упрощенцы в 2025 году признаются плательщиками НДС, если их доход в прошлом или текущем году превысил 60 млн рублей. При совмещении УСН м ПСН этот лимит рассчитывайте с учётом доходов по обоим спецрежимам.

Основание — п. 1 ст. 145 НК РФ.

• Для распределения страховых взносов за себя м за работников ведите отдельный налоговый регистр. Взносы, которые нельзя однозначно отнести к ПСН или УСН, разделите пропорционально доле дохода по каждому режиму в общей сумме поступлений.
• Если все ваши работники заняты в деятельности на УСН:
  • уменьшайте «патентный» налог на всю приходящуюся на ПСН долю взносов за себя;
  • налог на УСН «доходы» уменьшайте на все взносы за работников м соответствующую долю взносов за себя, но не более, чем на 50%;
  • при УСН «доходы минус расходы» все взносы за работников м соответствующую долю взносов за себя учтите в расходах.
• Если все работники заняты только в «патентной» деятельности:
  • на ПСН уменьшайте налог на взносы за работников м соответствующую долю взносов за себя, но не более, чем на 50%;
  • на УСН «доходы» налог уменьшайте на всю соответствующую долю взносов за себя;
  • на УСН «доходы минус расходы» всю долю взносов за себя включите в расходы.
• Если работников у вас нет:
  • налоги на УСН «доходы» м на ПСН можно уменьшить на соответствующую долю взносов за себя без ограничений;
  • на УСН «доходы минус расходы» долю взносов за себя включите в расходы.
• Если работники заняты м на УСН, м на ПСН, распределите взносы пропорционально доле поступлений от каждого режима в общей выручке.

Основание — п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

• Основные средства, используемые в деятельности на УСН м ПСН учитывайте раздельно:
  • на УСН должен соблюдаться лимит остаточной стоимости ОС (в 2025 году — 200 млн рублей); при его расчёте не учитывайте ОС, относящиеся к ПСН;
  • для ОС, применяемых при ПСН, лимита нет.
• Остаточную стоимость ОС, которые применяете одновременно на УСН м ПСН, разделите между режимами по самостоятельно установленной методике (например, пропорционально доле доходов от каждого режима или времени, которое ОС применялось для деятельности на УСН м на ПСН).

Основание — п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 6 ст. 346.53 НК РФ, письмо Минфина N 03-11-11/14646 от 06.03.2019.

• Раздельный учёт ведите м по сотрудникам. Самого ИП при этом не учитывайте.
• Рассчитывайте среднюю численность для соблюдения лимита на ПСН без учёта работников, занятых в деятельности на УСН.
• Среднюю численность для лимита на УСН рассчитывайте с учётом сотрудников, занятых в деятельности на обоих спецрежимах.

Основание — п. 5 ст. 346.43 НК РФ, п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина N 03-11-11/15437 от 20.03.2015, письмо Минфина N 03-11-09/77379 от 29.10.2018.

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта kontur.ru, сайта www.buhonline.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм‑каналов.

Владельцам бизнеса

Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский и налоговый учёт,кадровый учёт и  расчёт заработной платы, воинский учёт, составление необходимых форм отчётности, ведение 1С, а также юридическую поддержку.

Мы обеспечим учёт в полном соответствии с законодательством РФ, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт‑Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

• Связаться в Telegram
• Написать в WhatsApp