Внутригрупповые операции

Внутригрупповые операции, или сделки между компаниями, входящими в одну группу — важный инструмент управления в корпоративных структурах. Они позволяют эффективно распределять ресурсы и достигать стратегических целей группы.

В этой статье:

1. Внутригрупповое финансирование
2. На что обращают внимание налоговые органы
3. Ключевые условия признания расходов
4. Основные риски внутригруппового финансирования
   • Риск 1. Переквалификация займа в инвестицию
   • Риск 2. Использование схем кэш‑пулинга для перераспределения прибыли
   • Риск 3. Одновременное привлечение процентных и выдача беспроцентных займов
   • Внутригрупповые услуги управления
   • Риск 4. Недостаточное документальное подтверждение услуг управления
   • Пример структуры отчёта по HR‑услугам
5. Как уменьшить налоговый риск. Мнения экспертов

Однако такого рода операции являются предметом повышенного контроля со стороны налоговых органов — ведь они несут потенциальные риски, связанные с перераспределением прибыли и минимизацией налогов. Это требует от бизнеса особого внимания к их структурированию и документальному оформлению, подтверждению реальности сделок и экономической обоснованности расходов.

Наиболее распространённые претензии со стороны налоговых органов направлены на такие направления, как внутригрупповое финансирование и услуги управления. Об этих двух направлениях и налоговых рисках, связанных с ними, поговорим подробнее.

Внутригрупповое финансирование

Внутригрупповое финансирование регулируется в статьях 807, 809, 575, 66.1 ГК РФ и статьях 54.1, 252, 269 НК РФ. При проверках налоговые органы анализируют все имеющиеся в распоряжении документы компании, которые раскрывали бы информацию об операциях и их результатах. Особое внимание в последнее время уделяется соблюдению ст. 54.1 НК РФ, запрещающей уменьшать налог путём искажения сведений о хозяйственной деятельности.

На что обращают внимание налоговые органы

Признаками умышленных действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, могут считаться:

• Подконтрольность контрагентов — юридическая, экономическая или иная взаимозависимость участников сделок.
• Транзитные операции между взаимозависимыми компаниями с использованием особых форм расчетов.
• Согласованность действий участников хозяйственной деятельности.

Если доказаны умышленные действия, то налоговые обязательства корректируются полностью.

Ключевые условия признания расходов

Компания вправе учитывать расходы при соблюдении двух условий:

• Основной целью сделки не является неполная уплата налога.
• Обязательство исполнено стороной договора или лицом, которому это обязательство законно передано.

При проверках налоговые органы оценивают:

• Реальность сделки.
• Действительный экономический смысл операции.
• Наличие деловой цели.

Основные риски внутригруппового финансирования

Анализ действующей судебной практики демонстрирует, что основными налоговыми рисками по внутригрупповым операциям являются:

Риск 1. Переквалификация займа в инвестицию

Суть риска: доначисление налога на прибыль, пеней и штрафа из-за завышения расходов по процентам, начисленным по договору займа. Такой договор может быть, переквалифицирован в инвестиционный.

Пример из практики. В деле по Постановлению АС ПО от 22.03.2023 по делу N А12-19176/2022 налоговый орган посчитал, что договор займа между взаимозависимыми компаниями является инвестиционным договором.

Инспекция указывала, что:

• Получатель займа был убыточной организацией.
• Компания не имела возможности вовремя вернуть займ и проценты.
• Между сторонами существовала взаимозависимость.

Суд встал на сторону налогоплательщика, отметив, что договор займа может считаться инвестиционным только когда:

• Проценты по займу зависят от наличия и размера прибыли.
• Заимодавец получает право собственности на часть создаваемого имущества.

В данном случае условия были фиксированными, что подтверждало природу займа, а не инвестиции.

Как снизить риск переквалификации займа в инвестицию:

• Использовать фиксированные процентные ставки.
• Чётко определять цель займа в договоре.
• Документально подтверждать целевое использование средств.

Риск 2. Использование схем кэш‑пулинга для перераспределения прибыли

Суть риска: признание необоснованными процентных расходов по внутригрупповым займам в рамках централизованного управления денежными потоками (системы кэш‑пулинга).

Пример из практики: в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 06.03.2024 N Ф05-2390/2024 по делу N А40-26234/2023 суд поддержал позицию налоговой инспекции, отказавшей в признании процентных расходов по внутригрупповым займам международной группы.

Налоговый орган установил, что:

• Российская компания оплачивала поставки иностранным компаниям группы до получения собственной выручки.
• Часть прибыли от продаж в России перечислялась компаниям группы в виде процентов по займам.
• Бизнес‑модель была подчинена финансовым интересам группы, а не российской компании.
• Суд пришёл к выводу, что целью системы кэш‑пулинга было формирование постоянной закредитованности российской компании. А это приводило к минимизации налогообложения в России и перераспределению прибыли в пользу иностранных компаний группы.

Как снизить риск кэш‑пулинга:

• Обеспечить экономическую обоснованность займов.
• Строить внутригрупповые займы на рыночных механизмах.
• Документировать экономическую выгоду от участия в системе кэш‑пулинга для российской компании.

Риск 3. Одновременное привлечение процентных и выдача беспроцентных займов

Суть риска: доначисление налогов при выявлении схемы, когда компания привлекает процентные займы и одновременно выдает беспроцентные займы связанным лицам.

Пример из практики: в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.01.2024 N Ф03-6560/2023 налоговая инспекция доказала, что компания минимизировала налоговые обязательства, привлекая процентные займы и направляя их на выдачу беспроцентных займов связанным компаниям.

Было установлено, что:

• Финансовое состояние компании позволяло ей не привлекать процентные займы.
• Полученные процентные займы в тот же день или в течение недели выдавались как беспроцентные другим компаниям группы.
• Возврат процентных займов осуществлялся за счёт возврата беспроцентных займов.

В результате компания получила убытки из‑за того, что во внереализационных доходах отсутствовали проценты по выданным займам, тогда как во внереализационных расходах они присутствовали.

Как снизить риск одновременного привлечения процентных и выдачи беспроцентных займов:

• Не допускать одновременного привлечения процентных и выдачи беспроцентных займов.
• Документировать экономическое обоснование каждой операции.
• Избегать транзитных операций с заемными средствами в короткие сроки.

Внутригрупповые услуги управления

При проверке консультационных, информационных и управленческих услуг налоговые органы в первую очередь анализируют:

• Наличие и содержание документов о сути оказанной услуги.
• Документальное оформление результатов оказания услуг.
• Порядок представления результатов услуг.

Из этого вытекает распространённый на практике налоговый риск для бизнеса.

Риск 4. Недостаточное документальное подтверждение услуг управления

Суть риска: доначисление налогов, если налоговый орган сочтёт оформление документов об услугах недостаточным или ошибочным.

Суды в своих решениях поддерживают налоговые органы при наличии следующих распространённых ошибок в документах:

• Формальные акты сдачи-приёмки — не раскрывают содержание операции, не содержат конкретики.
• Неинформативные отчёты — не позволяют установить фактический объем и характер услуг.
• Отсутствуют данные о ценообразовании — нет информации о формировании цены по конкретным видам услуг.
• Недостаточное документирование — невозможно установить характер и реальность выполненных услуг.

Пример из практики 1: в постановлении Арбитражного суда Центрального Округа от 15.12.2020 по делу №А14-4300/17 налогоплательщик приобретал услуги управления и посреднические услуги у связанной управляющей компании.

Налоговые органы установили, что:

• Услуги были фиктивными, а отчёты формальными.
• Информация в отчётах дублировалась.
• Фактически работу выполняли сотрудники налогоплательщика, переведённые в управляющую компанию.
• Затраты налогоплательщика при этом значительно увеличились.

Суд поддержал налоговые органы, посчитав что информации в представленных документах недостаточно для подтверждения реальности услуг.

Пример из практики 2: в определении Верховного Суда от 17 июля 2019 г. по делу N А27-6968/2018 налогоплательщик приобретал услуги управления у связанной управляющей компании.

Налоговые органы установили, что:

• Механизм определения цены не был раскрыт налоговым органам.
• Нерегулярный характер выплат.
• В управляющей компании отсутствовал необходимый персонал.

Суд поддержал налоговые органы, посчитав что информации в представленных документах недостаточно для подтверждения реальности услуг.

Как снизить риски, связанные с документальным оформлением и экономическим обоснованием внутригрупповых услуг управления:

Необходимо обеспечить качественное документальное оформление. Например, отчёт по результатам оказания кадровых услуг может содержать следующие элементы:

• Детальное описание услуг — конкретизация содержания, объема, сроков и исполнителей.
• Обоснование ценообразования — методология расчёта стоимости и сравнение с рыночными ценами.
• Экономический эффект — влияние услуг на деятельность компании.
• Документальные доказательства — материалы, подтверждающие факт оказания услуг.

Пример структуры отчёта по HR‑услугам

Качественный отчёт по HR‑услугам внутри группы компаний должен включать:

1. Период оказания услуг.

2. Основные направления оказанных услуг:

• Рекрутинг.
• Обучение персонала.
• Кадровое администрирование.

3. Ключевые показатели эффективности:

• Для рекрутинга: время закрытия вакансий, стоимость подбора.
• Для обучения: охват сотрудников, рост производительности.

4. Детализация по направлению «Рекрутинг»:

• Список закрытых вакансий с указанием должностей.
• Статистика по отбору: количество обработанных резюме, проведенных собеседований.
• Сроки закрытия каждой позиции.
• Экономия по сравнению с рыночной стоимостью рекрутинговых агентств.

5. Детализация по направлению «Обучение»:

• Перечень проведенных мероприятий с указанием тем и количества участников.
• Продолжительность обучающих программ.
• Оценка эффективности на основе анкетирования.
• Сравнение стоимости внутреннего обучения с привлечением сторонних организаций.

6. Методология расчёта стоимости:

• Расчёт стоимости каждого вида услуг.
• Сравнительный анализ с рыночными ценами.
• Расчёт экономического эффекта от централизации HR‑функций.

7. Приложения:

• Копии разработанных документов.
• Приказы, служебные записки.
• Другие материалы, подтверждающие реальность услуг.

Как уменьшить налоговый риск. Мнения экспертов

Для эффективной защиты от претензий со стороны налоговых органов эксперты считают целесообразным соблюдать следующие условия:

Для внутригруппового финансирования:

• Экономическое обоснование. Подготовьте документы, подтверждающие необходимость и целесообразность сделок. При этом обеспечьте наличие реальной деловой цели для каждой операции.
• Рыночные условия. Устанавливайте процентные ставки на уровне рыночных.
• Без транзитных операций. Не допускайте ситуаций, когда заёмные средства привлекаются и выдаются в течение короткого времени.
• Целевое использование. Чётко определяйте цели использования заёмных средств и документируйте их.
• Без частых пролонгаций. Своевременно погашайте займы или имейте обоснование для их продления.
• Сохраняйте процесс принятия решений. Ведите протоколы совещаний, бизнес‑планы, финансовые расчёты.

Для внутригрупповых услуг:

• Подробные отчёты. Готовьте полную и прозрачную документацию, включая детальное описание оказанных услуг в отчётах.
• Прозрачное ценообразование. Обосновывайте в документах, как формировалась стоимость каждой услуги.
• Экономический эффект. Показывайте, какую пользу принесли услуги для бизнеса.
• Реальность услуг. Собирайте доказательства и материалы, подтверждающие факт оказания услуг.
• Без формальных актов. Детализируйте информацию о содержании и объёме услуг в закрывающих документах.
• Структурированная документация. Используйте логичную и понятную структуру отчётов.

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта kontur.ru, сайта www.buhonline.ru, сайта самозанятые.рф, сайта mertech.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм‑каналов.

Владельцам бизнеса

Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский и налоговый учёт,кадровый учёт и  расчёт заработной платы, воинский учёт, составление необходимых форм отчётности, ведение 1С, а также юридическую поддержку.

Мы обеспечим учёт в полном соответствии с законодательством РФ, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт‑Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

• Связаться в Telegram
• Написать в WhatsApp