Амортизация основных средств в 2025 году

Амортизация основных средств в 2025 году ведётся практически также как и в 2024. Но амортизацию начисляют не по всем объектам — есть исключения. Рассказываем, по каким основных средств (ОС) нужно начислять амортизацию в 2025 году и как это сделать.

В этой статье:

1. По каким ОС начисляют амортизацию и какие есть исключения
2. Начало, прекращение и особенности начисления амортизации в бухучёте
3. Какой способ начисления амортизации выбрать, примеры
   • Линейный
   • Уменьшаемого остатка
   • Пропорционально количеству продукции
4. Как отражать амортизацию в бухгалтерском учёте
5. Выводы

По каким ОС начисляют амортизацию и какие есть исключения

Амортизацию нужно начислять по всем видам основных средств (ОС).

Примечание. Основные средства — это активы, с помощью которых компания зарабатывает. Их ключевые признаки — материально-вещественная форма и эксплуатация не менее 12 месяцев.

Амортизация в бухгалтерском учете постепенно погашает стоимость имущества.

Виды имущественных активов, по которым начисление амортизации не предусмотрено (п. 27 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционная недвижимость, которая учитывается по переоцененной стоимости;
• основные средства, которые не меняют со временем свои потребительские качества — земельные участки, музейные экспонаты и т.д.;
• законсервированные и неиспользуемые при производстве основные средства, которые служат для реализации законодательства о мобилизации и мобилизационной подготовке.

По остальным объектам ОС, которые не используются или законсервированы, амортизация начисляется в общем порядке. в том числе амортизация начисляется, если производственный процесс временно простаивает (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичные разъяснения дал Минфин в своём информационном сообщении от 03.11.2020 N ИС-учет-29.

Начало, прекращение и особенности начисления амортизации в бухучёте

Когда следует начинать начисление амортизации? Обычно этот процесс стартует с даты, когда основное средство впервые признаётся в бухгалтерском учёте. Кроме того, при условии, что учётная политика компании позволяет такой вариант, амортизация может начинаться с 1 числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Когда прекращать начисление амортизации? в общем случае, начисление останавливается с даты списания ОС в бухгалтерском учёте. Если же в учётной политике предусмотрен старт начисления с 1 числа следующего месяца, то и завершение начисления происходит с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

У организации нет обязательства производить начисление амортизации ежемесячно. При использовании другого отчётного периода, установленного в компании, начисление следует осуществлять по его окончании.

Результаты деятельности организации за отчётный период не влияют на обязанность начислять амортизацию (п. 29 ФСБУ 6/2020). Даже если в периоде были убытки, начисление амортизации остаётся обязательным.

При расчёте амортизации необходимо учитывать, что по истечении срока полезного использования (СПИ) объекта его балансовая стоимость должна быть равна ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Это значит, что разницу между первоначальной и ликвидационной стоимостью требуется равномерно распределить на весь СПИ.

Если балансовая стоимость ОС становится равной или ниже ликвидационной, начисление амортизации временно прекращается. При этом, как только ликвидационная стоимость превысит балансовую величину, начисление необходимо возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Какой способ начисления амортизации выбрать, примеры

Организации выбирают способ начисления амортизации, исходя из срока получения экономической выгоды от использования объекта ОС, ликвидационной стоимости и иных особенностей. Если основные средства объединены в общую группу, то к ним применяется один способ начисления амортизации.

Есть три способа начисления амортизации — линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции (объёму работ) (п. 35, п. 36 ФСБУ 6/2020). Первый и второй способ применяются, когда возможно установить СПИ (период использования). А третий — когда СПИ выражается в натуральных величинах (килограммы, штуки и т.д.).

Если по группе ОС выбран один из способов, то применять его следует в каждом отчётном периоде. в бухгалтерской отчётности это поможет в дальнейшем сопоставить показатели. Но потребуется выбрать другой способ начисления амортизации, если ожидаемые экономические выгоды со временем меняются (пп. «б» п. 34 ФСБУ 6/2020).

В конце каждого года нужно пересматривать способ начисления амортизации, СПИ и ликвидационную стоимость. А также при наступлении обстоятельств, которые влияют на эти показатели. Например, при модернизации или ремонте оборудования (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Линейный

Линейный способ целесообразно выбирать, когда возможно установить СПИ (в месяцах, годах). Амортизацию за отчётный период можно рассчитать по формуле:

Ам (за отчётный период) = (Бст – Лст) / СПИост

где

Бст — балансовая стоимость ОС на начало месяца.

Лст — ликвидационная стоимость ОС.

СПИост — оставшийся СПИ на начало месяца.

Уменьшаемого остатка

При таком способе начисление амортизации происходит неравномерно — сумма амортизации постепенно снижается с учётом срока эксплуатации ОС. То есть большая часть стоимости ОС спишется в начале эксплуатации, а в последние годы спишется наименьшая сумма. В конце СПИ балансовая и ликвидационная стоимость должны быть равны (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Пропорционально количеству продукции

Этот способ следует выбирать, когда не получается определить СПИ, но можно установить количество продукции, выпущенной за отчётный период.

Амортизация вычисляется по формуле:

Ам (за отчётный период) = (Бст – Лст) х кол-во продукции (изготовленной в отчётном периоде) / оставшееся к выпуску кол-во продукции

Для определения суммы амортизации нельзя использовать выручку от продажи продукции, выпущенной на этом оборудовании, или иной аналогичный показатель (п. 36 ФСБУ 6/2020).

Как отражать амортизацию в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учете отведён специальный счёт для отражения накопленной амортизации по основным средствам:

• счет 02 «Амортизация основных средств».

Куда включать сумму накопленной амортизации:

• В стоимость незавершенного производства — при использовании основных средств в обычных видах деятельности (пп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
• В стоимость внеоборотного актива — при использовании основных средств для создания или приобретения данного актива (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).
• В прочие расходы — в других случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, если компания временно не пользуется цехом в связи со сдачей его в аренду, то амортизация по этому ОС включается в прочие расходы.

Например:

В торговой деятельности или при производстве товаров операция по начислению амортизации отражается на счетах — Дебет 20 (23, 25, 44 и др.), Кредит 02.
При создании (реконструкции, техническом усовершенствовании) другого внеоборотного актива — Дебет 08, Кредит 02.
При сдаче имущества в аренду (при этом аренда — это не основной вид деятельности компании) — Дебет 91-2, Кредит 02.

Выводы

Перечислим основные моменты по начислению амортизации ОС в 2025 году:

1. Учёт амортизации обязателен для большинства основных средств. Исключения — инвестиционная недвижимость, объекты с неизменными потребительскими свойствами, а также ОС, используемые для мобилизационных нужд (п. 28 ФСБУ 6/2020).

2. Начисление амортизации начинается с момента признания ОС в учёте или с 1 числа следующего месяца, если это прописано в учётной политике компании (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

3. Прекращение начисления амортизации происходит в день списания ОС с бухучёта или с 1 числа следующего месяца после списания объекта (если это прописано в учётной политике компании) (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

4. Начисление амортизации выполняется одним из трёх способов (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейный — стоимость ОС погашается равномерно;
• уменьшаемого остатка — в начале срока эксплуатации погашаются большие суммы, затем снижение;
• пропорционально количеству продукции (объёму работ) — применяется, когда срок службы выражается в количестве выпускаемой продукции (штуки, тонны и т.д.).

5. В конце года компания должна пересматривать способ амортизации, срок полезного использования и ликвидационную стоимость, например, если оборудование было технически усовершенствовано (п. 37 ФСБУ 6/2020).

6. Амортизация отражается на счёте 02 «Амортизация основных средств». Начисленная амортизация включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав капвложений, либо в прочие расходы.

Начисление амортизации необходимо не только для целей бухгалтерского, но и налогового учёта. Различия наблюдаются в порядке определения СПИ, способах, нормативных требованиях — в результате у бизнеса возникают расхождения, на которые обращает внимание ФНС.

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта kontur.ru, сайта www.buhonline.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм‑каналов.

Владельцам бизнеса

Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский и налоговый учёт,кадровый учёт и  расчёт заработной платы, воинский учёт, составление необходимых форм отчётности, ведение 1С, а также юридическую поддержку.

Мы обеспечим учёт в полном соответствии с законодательством РФ, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.

ООО «Аврора Консалт» помогает бизнесу даже в самых сложных вопросах учёта. Мы предлагаем своим клиентам:

• аудит бухгалтерской отчётности;
• переход на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018;
• составление учётной политики;
• сопровождение бухгалтерского учёта;
• аутсорсинг бухгалтерии.

Проконсультируем, составим план действий и дадим первые рекомендации.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт‑Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

• Связаться в Telegram
• Написать в WhatsApp