Ремонт арендованного помещения
Время на чтение: 4 мин.
Ремонт арендованного помещения: как арендатору отразить в учёте расходы
Разбираемся, как правильно отразить затраты на ремонт в бухгалтерском и налоговом учёте, чтобы избежать ошибок и споров с контролирующими ведомствами.
В этой статье:
Обязанности по ремонту
Капитальный ремонт арендованного имущества проводит арендодатель за свой счёт, если договором аренды не установлено иное (ст. 616 ГК РФ). Ремонт делают в срок по договору аренды или, если срок не установлен или ремонт срочный, — в разумный срок.
Если арендодатель не делает капитальный ремонт, арендатор вправе:
- Сделать ремонт сам (если он срочный или предусмотрен договором) и взыскать стоимость с арендодателя или зачесть в счёт арендной платы;
- Потребовать уменьшить арендную плату;
- Потребовать расторгнуть договор и возместить убытки.
Текущий ремонт обязан проводить арендатор (как и нести расходы на содержание имущества, поддержку имущества в исправном состоянии), если иное не установлено договором.
Бухучёт
Затраты на текущий и неплановый ремонт, проведенный в процессе использования предмета аренды, можно отразить проводками:
- ДЕБЕТ 91.2 (20, …) КРЕДИТ 60 (10, 70, 69, …) — признаны затраты на ремонт основного средства;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — отражён НДС, предъявленный подрядчиком при выполнении работ по ремонту объекта;
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
- ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — оплачены ремонтные работы подрядчику.
Затраты на капитальный ремонт обычно капитализируют. Затраты в некоторых случаях можно учесть как собственное основное средство (п. 4, 18 ФСБУ 26/2020) или как часть права пользования активом (ППА) (п. 13 ФСБУ 25/2018). Решение о порядке учёта закрепляют в учётной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
В части ППА напомним: арендатор признает ППА при получении предмета аренды. Стоимость ППА в общем случае погашают амортизацией. Срок полезного использования ППА не должен превышать срок аренды, если не предполагается выкуп. Основание — п. 10-13, 17 ФСБУ 25/2018.
Однако при любом виде ремонта, проведённого до начала использования предмета аренды, по которому признается ППА, затраты на ремонт включаются в фактическую стоимость ППА (пп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018).
Налог на прибыль
Затраты на ремонт арендованных ОС можно учесть в прочих расходах, если договор аренды не обязывает арендодателя их возместить. Основание — п. 2 ст. 260 НК РФ
Если арендодатель — спецрежимник или физлицо, затраты на ремонт учитывают как прочие расходы на ином основании — по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Пункт 2 ст. 260 НК РФ применить нельзя, так как он распространяется только на амортизируемое имущество. А объекты, арендованные у спецрежимника или физлица, амортизируемым имуществом не являются (п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы учитывают, только если они экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НДС
Арендатор‑плательщик НДС вправе принять к вычету НДС со стоимости материалов (работ, услуг) для ремонта, предъявленный продавцом (исполнителем), при выполнении условий для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Единый налог при УСН
Затраты на ремонт арендованного имущества могут учесть только плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы». Перечень учитываемых расходов закрытый, указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Варианты учета такие:
- По пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ремонт ОС): Минфин допускает учёт расходов на ремонт арендованных ОС, если обязанность по ремонту лежит на арендаторе (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
- По пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (материальные расходы): ремонт можно отнести к работам производственного характера. Расходы на такие работы сторонних организаций, ИП или своих подразделений включают в материальные расходы.
Условия учёта расходов на УСН: экономическая оправданность и документальное подтверждение (п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Момент признания расходов:
- Товар получен (работы выполнены).
- Поставщик получил оплату.
Здесь есть риск — это ремонт помещения, арендованного у физлица. Так, например, УФНС по Москве считает, что такие расходы нельзя учитывать, потому что плательщики УСН учитывают только ОС, которые признаются амортизируемым имуществом по гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Помещение, арендованное у физлица, амортизируемым имуществом не является (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если все же хотите учесть расходы на аренду объекта, арендованного у физлица, то предварительно для снижения рисков запросите письменные разъяснения у Минфина или ФНС. В запросе опишите ситуацию, приложите документы, упомяните Письмо Минфина № 03-11-06/8092 от 15.02.2016.
В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта kontur.ru, сайта www.buhonline.ru, сайта самозанятые.рф, сайта mertech.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм‑каналов.
Владельцам бизнеса
Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг
ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский и налоговый учёт, кадровый учёт и расчёт заработной платы, воинский учёт, составление необходимых форм отчётности, ведение 1С, а также юридическую поддержку.
Мы обеспечим учёт в полном соответствии с законодательством РФ, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.
В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт‑Петербурга и Ленинградской области.
Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.
Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.
Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:
или оставить заявку в чате.
