Переход на ФСБУ 14/2022. Что сделать в декабре

Переход на ФСБУ 14/2022. Что сделать в декабре

С 1 января 2024 года все должны осуществить переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Перейти на новый стандарт можно тремя способами, и при переходе у вас, возможно, появится больше нематериальных активов. Что перестроить в работе уже в декабре, чтобы в январе было проще вести учет по-новому.

Посмотрите, какие правила из нового ФСБУ касаются вашей компании

С 1 января 2024 года ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» действует для всех компаний. Исключение — бюджетные организации (п. 2 ФСБУ 14/2022).

Бухгалтеры компаний, которые имеют право на упрощенное ведение бухучета, могут не использовать отдельные положения нового стандарта (п. 3 ФСБУ 14/2022). В частности, не проверять, обесценились ли НМА. Также эти организации вправе не раскрывать в бухотчетности некоторую информацию, например о сверке остатков и движении НМА, о результатах и суммах обесценения активов.

Кроме того, при упрощенном бухучете компаниям разрешено перейти на новые правила перспективно, то есть применять стандарт лишь к новым операциям. Подробнее об этом.

Вести учет НМА упрощенно вправе, к примеру, малые предприятия. Но все упрощения они должны предварительно закрепить в учетной политике.

Проверьте по чек-листу, есть ли у вас нематериальные активы

Чек-лист. Распознайте нематериальный актив по признакам из нового ФСБУ 14/2022

  1. У актива нет материальной формы.
  2. Актив можно использовать в хозяйственной деятельности.
  3. Компания планирует использовать актив более 12 месяцев.
  4. Актив принесет экономическую выгоду в будущем.
  5. Актив можно отделить от другого имущества компании.

Нематериальный актив может быть на материальном носителе, например на бумаге, диске и т. д. Признак «не имеет материально-вещественной формы» означает, что главное в НМА — сама идея, а не ее материальное выражение. Сам по себе материальный носитель, как правило, не является НМА.

Правила учета НМА по ФСБУ 14/2022 схожи с правилами учета основных средств по ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Надеемся вы уже разобрались с этим стандартом, поэтому будет проще перестроиться на новые правила учета нематериальных активов.

Определять, относится ли конкретный актив к НМА, нужно по новым критериям. Теперь в учете появятся новые виды таких активов, а часть прежних придется исключить из состава НМА. Некоторые поправки устраняют пробелы в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которое перестанет действовать с января.

Что теперь относят к НМА

В новом стандарте критериев признания нематериальных активов пять, а не семь, как в ПБУ 14/2007. Убрали два признака НМА: достоверность первоначальной стоимости и то, что актив не предназначен для продажи.

Во многом новые признаки НМА повторяют те, что давно закреплены ПБУ 14/2007. Но отличия все же есть.

Во-первых, новый стандарт позволяет признать в составе НМА неисключительные права, полученные по лицензионному договору. А раньше к нематериальным активам относили только исключительные права (подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007). Пример неисключительных прав по лицензионному договору — ваша программа 1С.

Важная деталь

По новому ФСБУ к нематериальным активам не относят товарные знаки, которые создала сама компания. Если знак разрабатывали на стороне, а вы оплатили расходы, то признавайте его как НМА.

Во-вторых, вместо деловой репутации появилось новое понятие — гудвилл. Его надо учитывать по правилам МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Например, компания «Альфа» присоединила к себе организацию «Дельта», которая давно на рынке и хорошо известна. После присоединения все эти выгоды перешли и к «Альфе». Будущие экономические выгоды — это и есть гудвилл. Если же гудвилл создан силами компании, то не признавайте его НМА в бухучете (п. 10 ФСБУ 14/2022).

В-третьих, стандарт не распространяется на средства индивидуализации, если они созданы силами компании (п. 8 ФСБУ 14/2022). Это в том числе фирменные наименования и товарные знаки.

И четвертый момент – это особенности учета материального носителя. Компания вправе выбрать сама, как учитывать матноситель: вместе с НМА как единый объект либо отдельно в составе основных средств или запасов (подп. «и» п. 8, п. 14 ФСБУ 14/2022). Например, флешку, на которой записано программное обеспечение для работы станка, можно учесть в составе фактических затрат на такую программу.

Если решили отделить носитель от НМА, то стоимость рассчитайте исходя из фактических затрат на его создание или покупку. Когда это невозможно, используйте справедливую стоимость. Есть ограничение: стоимость носителя не должна быть больше первоначальной стоимости НМА вместе с носителем (п. 14 ФСБУ 14/2022).

Пример. Как учесть матноситель нематериального актива

Организация приобрела компьютерную программу на диске, которая соответствует критериям нематериального актива. Стоимость программы, записанной на диске, составила 568 000 руб. В эту сумму входит и стоимость диска. Расчетную стоимость диска организация оценила в размере его справедливой стоимости в 32 000 руб. Компания решила признать затраты на материальный носитель в расходах как малоценное основное средство. При таких условиях первоначальная стоимость НМА составляет 536 000 руб. (568 000 руб. − 32 000 руб.).

Что считают единицей НМА

Единица учета — инвентарный объект (п. 11, 12 ФСБУ 14/2022). Инвентарным может быть также сложный актив, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. Например, кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт.

В учете малоценных НМА есть нюанс.

Вы вправе не применять новый стандарт к НМА стоимостью ниже лимита (п. 7 ФСБУ 14/2022). Лимит стоимости НМА компания сама утверждает в учетной политике. Все затраты, связанные с формированием малоценного НМА, она учтет в расходах того периода, когда завершены капвложения в них. При этом компания должна обеспечить контроль наличия и движения малоценных НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022). Это можно сделать с помощью забалансового учета.

Три способа перехода на ФСБУ 14/2022

На новый стандарт учета НМА переходите одним из трех способов — определитесь в декабре.

Вот эти три способа:

Способ перехода закрепите в учетной политике, а в 2025 году раскройте в годовой бухотчетности за 2024 год, которую будете составлять уже с учетом правил ФСБУ 14/2022.

Ретроспективный пересчет. ФСБУ 14/2022 по умолчанию предусматривает именно ретроспективный переход на новые правила учета. Это трудоемкий способ перехода. Придется пересчитать суммы по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и пересмотреть срок полезного использования. Что-то будет амортизироваться, что-то нет, а что-то, не считавшееся прежде НМА, станет таким активом.

Перспективный пересчет. При этом способе все ранее посчитанное трогать не нужно. Самортизировался НМА — оставляете как есть, сформировались суммы на счетах 04 и 05 — аналогично. Работаете только с тем, что есть в учете сейчас. Это более простой вариант. Если имеете право на перспективный пересчет, рекомендуем закрепить именно этот способ перехода в учетной политике (п. 56 ФСБУ 14/2022).

Упрощенная ретроспектива. Компания вправе упростить переход на ФСБУ 14/2022 и выбрать компромиссный вариант — упрощенную ретроспективу. Однако специалисты Минфина в частных беседах предупреждают: если при упрощенном пересчете получились данные, которые существенно отличаются от данных при полной ретроспективе, то упрощенный переход применять нельзя.

При упрощенном переходе порядок действий следующий. Сначала скорректируйте состав НМА и разделите их на три группы:

  • 1) объекты, которые признаются НМА как по новым, так и по старым правилам;
  • 2) объекты, которые теперь признаются НМА, а раньше относились к иным активам;
  • 3) объекты, которые ранее относились к НМА, а теперь нет.

Объекты первой группы остаются на балансе. По ним организация по новым правилам определяет оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость. Балансовую стоимость таких объектов не корректирует (подп. «а» п. 53 ФСБУ 14/2022).

Объекты второй группы нужно перевести в состав НМА (подп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022).

Для таких объектов нужно установить:

  • первоначальную стоимость, которая равна их балансовой стоимости на момент перехода;
  • оставшийся срок полезного использования;
  • ликвидационную стоимость;
  • способ амортизации.
Объекты НМА можно амортизировать в течение срока полезного использования, который установила компания.

Пример. Как упрощенно перевести в НМА право пользования ПО

У компании на конец 2023 года на счете 97 «Расходы будущих периодов» числится не списанная на расходы стоимость неисключительного права пользования ПО. Право было получено по лицензионному договору, его стоимость — 300 000 руб.

Срок действия договора — пять лет, три из которых прошло.

Организация решила перейти на ФСБУ 14/2022 в упрощенном порядке. Поскольку неисключительное право теперь относится к нематериальным активам, компания должна перевести его в состав НМА. Для этого бухгалтер предпримет следующее:

  1. Определит первоначальную стоимость ПО, которая равна балансовой стоимости актива, то есть 300 000 руб.
  2. Определит оставшийся срок полезного использования — 24 месяца.
  3. Установит ликвидационную стоимость, ее можно считать равной нулю.
  4. Выберет способ амортизации — линейный.
  5. Оформит проводку по переходу на новый стандарт учета:
    ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 97300 000 ₽ (программное обеспечение переведено в состав НМА).

С 1 января по этому объекту компания начнет начислять амортизацию исходя из оставшегося срока использования.

Объекты третьей группы спишите с учета. Для этого сделайте корректировку счетов 04 и 05 с использованием счета 84 (подп. «в» п. 53 ФСБУ 14/2022).

Проводки:

  • ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04 (списана первоначальная стоимость объекта);
  • ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 84 (списана начисленная амортизация).

Что теперь нематериальные активы, а что — нет

Нематериальные активы (НМА)

1. Научные открытия.
2. Произведения искусства, литературные труды.
3. Компьютерные программы.
4. Изобретения.
5. Авторские права.
6. Права на использование природных ресурсов.
7. Промышленные образцы.
8. Гудвилл, созданный не силами компании.
9. Лицензии

Не нематериальные активы (НМА)

1. Научные разработки и исследования без оформленного результата.
2. Финансовые вложения и расходы, связанные с образованием юридического лица.
3. Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
4. Товарный знак, созданный своими силами

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.

Владельцам бизнеса

Ошибок при переходе на ФСБУ 14/2022 вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский, налоговый и кадровый учет, составление отчетности, ведение 1С, расчет заработной платы, а также юридическую поддержку. Делегирование позволит сэкономить от 400 тыс. до 20 млн. руб. в год на бухгалтере, налогах, штрафах, программисте и 1С — в зависимости от масштаба вашего бизнеса.

Обеспечим прозрачный учет, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов
В каждый тариф входят услуги программиста и обслуживание 1С.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

или оставить заявку в чате.

Вы можете поделиться этой новостью с друзьями
Мы используем файлы cookie для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием файлов cookie.
Принять