Новый ФСБУ 4/2023 по бухгалтерской отчётности организаций

ФСБУ 4/2023 — очередной федеральный стандарт, который придёт на смену положению по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» с 1 января 2025 года. Применение ФСБУ повлечёт за собой изменение отчётных форм, а также некоторых принципов по их формированию.

Кого обяжут формировать бухгалтерскую отчётность по ФСБУ 4/2023

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчётность организаций», как мы уже отметили, вступает в силу с начала 2025 года. Впервые отчётность в соответствии с этим стандартом должна быть сформирована именно за 2025 год. Досрочное его применение не предусмотрено, как это было с другими федеральными стандартами.

Указанный нормативный акт распространяет своё действие на тех лиц, на которых возложена обязанность по составлению бухгалтерской отчётности. Однако стандарт предусматривает ряд исключений. Так, он не будет применяться:

бюджетными организациями;
Центробанком;
для формирования консолидированной финотчётности, принципы составления которой изложены в законе от 27.07.2010 N 208-ФЗ;
для формирования отчётности, которая создается в целях, отличных от тех, что предусмотрены законом N 402-ФЗ.

Поскольку индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учёт и составлять бухгалтерскую отчётность, они, соответственно, не применяют этот стандарт.

В чём разница между ФСБУ 4/2023 и ПБУ 4/99

Чтобы понять разницу между ФСБУ 4/2023 и ПБУ 4/99, ранее регулировавшим порядок составления бухотчётности, следует обратиться к Информационному сообщению Минфина от 26.03.2024 N ИС-УЧЕТ-50. В нём чиновники делают обзор нововведений, которые нас ожидают после начала действия стандарта:

Даны определения бухгалтерским терминам, которые существовали и ранее, но законодательство чётко не раскрывало их. Например, в п. 12 можно найти определения терминам «актив баланса» и «пассив баланса», в п. 44 — термину «пояснения к бухгалтерской отчётности», в п. 69 — «достоверная бухгалтерская отчётность». Здесь приведена лишь небольшая часть примеров, фактически новых определений «старым» терминам в стандарте гораздо больше.
Представлены новые формы бухотчётности. Напомним, что ранее действовали формы, утверждённые приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Таким образом, ФСБУ по бухгалтерской отчётности организации заменит собой не только соответствующее положение по бухгалтерскому учёту, но и указанный минфиновский приказ. В соответствии со стандартом формы отчётности будут именоваться «образцами», и каждая организация сможет настроить под специфику своей деятельности заполняемый образец. Тем не менее утверждается минимальный перечень показателей, который должен раскрываться в каждой форме. Кроме того, ряд показателей можно будет раскрыть непосредственно в отчётной форме, а ряд — в пояснениях. Выбор при этом будет оставаться за хозяйствующим субъектом.
Конкретизирован подход к признанию информации существенной в целях раскрытия её в бухотчётности (до этого чёткие формулировки в законодательстве отсутствовали). Составитель отчётности будет сам признавать ту или иную информацию существенной. А зависеть это будет от размера и характера информации, а также от того, как она повлияет на принятие экономических, финансовых решений пользователями отчётности.
Утверждены правила зачёта отчётных показателей. Новый стандарт, например, предусматривает зачёт между прочими доходами и прочими расходами, который ранее не допускался. В свою очередь, к зачёту не относится отражение показателей в нетто-оценке (за минусом регулирующих величин). Составители отчётности раскроют эти величины (амортизацию, обесценение, резервы под обесценение запасов и под обесценение финвложений и т. д.) в пояснениях.
Уравнены состав и содержание промежуточной и годовой отчётности.

Далее по отдельности рассмотрим формы бухгалтерской отчётности по ФСБУ 4/2023 и общий порядок их составления.

Обновление форм бухгалтерской финансовой отчётности по ФСБУ 4/2023

Все формы представлены в приложениях к ФСБУ 4/2023. Все они именуются образцами.

В Приложении 1 и Приложении 2 приведены образцы заголовочной части. Это одно из новшеств стандарта, когда в контролирующие органы, такие как ФНС, Росстат, ГИР БО, и прочие органы исполнительной власти отчётность составляется с одними реквизитами (из Приложения 2), а для простых пользователей с другими (из Приложения 1).

Бухгалтерский баланс

Баланс формируют по образцу, представленному в Приложении 2 к ФСБУ 4/2023. Некоторые показатели были добавлены в обновлённую форму, некоторые переименованы, а есть и удалённые. Теперь все наименования соответствуют действующим федеральным стандартам, чего не было ранее, как, например, с показателем «результаты исследований и разработок». Кстати, он и был удалён из новой формы.

Из вновь добавленных отметим накопленную дооценку внеоборотных активов. При необходимости субъект может сам ввести показатель в баланс, например, «право пользования активом» или «обязательство по аренде». В стандартном образце их нет.

Как и полагается, баланс состоит из активов и пассивов.

Активы

Они, как и прежде, делятся на внеоборотные (ВНА) и оборотные (ОбА). Для оборотных в отчётности ФСБУ 4/2023 введены требования, и все активы, которые не отвечают этим требованиям, относятся к ВНА. В стандартном образце раздела «I. Внеоборотные активы» выделено шесть показателей:

Нематериальные активы
Основные средства
Инвестиционная недвижимость
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы

Отметим, что теперь к ВНА относятся авансы, выданные в счёт будущего приобретения объектов ОС, НМА и прочих ВНА.

При выполнении требований (достаточно одного) актив признаётся оборотным, если:

его планируется переработать меньше чем за 12 месяцев или за обычный операционный цикл, если он длительнее 12 месяцев;
он приобретён с целью дальнейшей перепродажи;
его погашение планируется в течение обычного операционного цикла или в течение 12 месяцев после отчётной даты;
это денежные средства или денежные эквиваленты, которыми можно пользоваться без ограничений;
это краткосрочная часть внеоборотных финвложений.

В стандартном образце раздел «II. Оборотные активы» состоит из:

Запасы
Долгосрочные активы к продаже
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы

Пассивы

Раздел пассивов разделен на три части:

Первая часть — «III. Капитал». В эту часть входят ставшие привычными показатели уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Переименован один из показателей — теперь он звучит как «Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате акций». И добавлен новый, уже упомянутый нами — «Накопленная дооценка ВНА». Здесь отражены показатели:

Уставный капитал
Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате акций
Накопленная дооценка внеооборотных активов
Добавочный капитал (без наколенной дооценки)
Резервный капитал
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

Вторая часть — «IV. Долгосрочные обязательства» (ДСО). Здесь отражены показатели, не отвечающие критериям краткосрочных (КСО), а именно:

Заёмные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие долгосрочные обязательства

Перечень же критериев КСО «V. Краткосрочные обязательства», образующих третью часть пассива, расширен. К таковым относят обязательства:

подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты;
связанные с обычным операционным циклом;
по которым у организации отсутствует безусловное право на отсрочку погашения не менее чем на 12 месяцев после отчётной даты;
часть ДСО, которая будет погашена меньше чем за 12 месяцев, следующих за отчётной датой;
обязательство, которое планировалось погасить в течение ближайших 12 месяцев после отчётной даты, но по условиям соглашения о реструктуризации долга срок погашения которого был отодвинут.

В образце эта часть содержит следующие критерии:

Заёмные средства
Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства

Отчёт о финансовых результатах

Стандартный набор строк, представленный в образце ОФР (Приложение 4 к ФСБУ 4/2023), не сильно отличается от предшествующей формы из приказа N 66н. Из новшеств отметим:

Название строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» теперь звучит как «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения».
Выделена строка «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)».

При подготовке ОФР в составе бухгалтерской финансовой отчётности согласно ФСБУ нужно учитывать следующее:

Показатели прочих доходов и расходов могут быть зачтены, если они относятся к одному или нескольким аналогичным фактам хоздеятельности, как, например, результат от выбытия объекта ОС или курсовые разницы (когда говорим о совокупности аналогичных фактов).
ФСБУ определяет перечень доходов и расходов, которые с учётом уровня существенности нужно раскрыть либо в самом отчёте, либо в пояснении к нему.
В пояснениях следует привести перечень расходов, относимых к обычным видам деятельности.

Отчёт о целевом использовании средств

За основу для составления отчёта берётся образец из Приложения 5 к ФСБУ 4/2023 и корректируется с учётом имеющихся показателей. Их минимальный набор соответствует тому, что был представлен в форме из приложения 2.1 к приказу N 66н.

Отчёт об изменениях капитала

Для формирования отчёта об изменении капитала (ОИК) необходим образец из Приложения 6 к ФСБУ 4/2023. Представление информации в нём существенно отличается от того, что было в приказе N 66н. Теперь мы видим:

результат изменения капитала за период, а не отдельно его увеличение и уменьшение;
все изменения в единой таблице;
накопленную дооценку внеоборотных активов как самостоятельную единицу в структуре капитала.

Отчёт о движении денежных средств

Базой для составления ОДДС выступает образец из Приложения 7 к ФСБУ 4/2023. В целом представленные сведения соответствуют действующей в настоящее время форме. За исключением того, что поступления денежных потоков от текущих операций в виде процентов по дебиторской задолженности покупателей в образце к ФСБУ выделены отдельной строчкой.

Пояснения

Пояснения необходимо готовить на основании образца из Приложения 8 к ФСБУ 4/2023. Пункт 46 стандарта устанавливает минимум, который должен попасть в пояснения. Это информация:

о видах деятельности;
об учётной политике;
дополняющая показатели форм отчётности;
та, что не раскрывается в формах, но которая подлежит раскрытию в соответствии с федеральными стандартами, как, например, информация о событиях после отчётной даты и пр.;
о дате госрегистрации, если она приходится на отчётный период;
о вознаграждении аудиторам, которые провели проверку отчётности;
о долях (для ООО) и акциях (для АО). Перечень раскрываемой информации достаточно обширен, приведен он в п. 47 ФСБУ.

Стандарт предъявляет требования к последовательности представления информации в пояснениях (она должна соответствовать последовательности представления информации в балансе, ОФР, отчёте о целевом использовании средств, ОИК, ОДДС) и к их нумерации (все пояснения должны быть пронумерованы).

Упрощенная отчётность

Согласно новому ФСБУ 4/2023 бухгалтерская финансовая отчётность в упрощенном варианте составляется по образцу из Приложения 9. Далее он корректируется в зависимости от имеющихся у субъекта данных.

Показатели форм могут быть объединены, однако объединенное количество не может выходить за рамки минимума, установленного для раскрытия информации.

В пояснениях следует прописать, что отчётность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, кроме того, требуется отразить сведения об учётной политике.

При наличии существенной информации, которая обычно включается в ОИК или ОДДС необходимо будет либо сформировать эти отчёты, либо включить указанную информацию в пояснения.

Представление отчётных форм различными субъектами хозяйствования

Состав бухотчётности будет различаться в зависимости от того, кто её составляет — коммерческая или некоммерческая организация. Существенных изменений здесь не произошло, но всё же проясним некоторые детали.

Коммерческая организация обязана формировать: баланс, отчёт о финрезультатах, отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, пояснения к балансу и отчёту о финрезультатах.

Если организация вправе вести учёт упрощенным способом, то и формировать отчётность она также может в упрощенном варианте: баланс, отчёт о финансовых результатах и пояснения. Но при наличии существенной информации, которую следует раскрывать в ОИК или ОДДС, организация должна раскрыть её либо в пояснениях, либо сформировать соответствующие формы.

Некоммерческая организация обязана включить в состав отчётности: баланс, отчёт о целевом использовании средств, отчёт о финрезультатах, отчёт о движении денежных средств, пояснения к балансу и отчёту о целевом использовании средств. Если же принято решение не формировать ОФР или ОДДС, то информация из них включается в пояснения к балансу и отчёту о целевом использовании средств.

Субъекты, ведущие бухучёт упрощённо, вправе составлять упрощенную отчётность, включающую баланс, отчёт о целевом использовании средств и пояснения.

Сроки представления бухгалтерской финансовой отчётности ФСБУ не определяет, они указаны в п. 5 ст. 18 законом N 402-ФЗ – в течение трех месяцев после окончания отчётного периода.

Промежуточные формы бухотчётности: как сформировать

Если ПБУ 4/99 позволяло формировать в качестве промежуточной отчётности только баланс и отчёт о финрезультатах, то ФСБУ 4/2023 обязывает формировать промежуточную отчётность в том же составе, что и годовую, либо, как вариант, актуализировать информацию, содержащуюся в годовых формах, т. е. в полном объёме.

Составлять промежуточную отчётность с 2025 по ФСБУ 4/2023 придётся с учётом ряда требований:

В ней должны быть отражены наименования и значения итоговых показателей, представленных в годовой бухотчётности за год, предшествовавший промежуточному отчётному периоду.
В ней разрешено объединить показатели, по которым не было существенных изменений в промежуточном периоде.
В ней допускается показать обособленно те показатели, которые существенно изменились в промежуточном отчётном периоде.
В промежуточном балансе цифры отражаются как минимум по состоянию на отчётную дату и на дату окончания года, предшествовавшего промежуточному отчётному периоду.
В остальных промежуточных формах числовые показатели указываются как минимум за промежуточный отчётный период и за аналогичный период года, предшествовавшего промежуточному отчётному периоду.
В промежуточной отчётности необходимо раскрыть информацию о выручке и изменении учётной политики в промежуточном отчётном периоде, причем сделать это можно либо в самих формах, либо отсылкой на публичные источники информации.

Как корректно подписать бухгалтерскую отчётность

Согласно стандарта финансовую отчётность в соответствии с новым порядком имеет право подписывать либо руководитель, либо иное лицо, но только если этот момент оговорен в учредительных документах.

Подписание отчётных форм выглядит следующим образом:

Указывается должность подписывающего лица.
Проставляется собственноручно подпись.
Подпись расшифровывается с указанием фамилии и инициалов.
Отражается дата подписания.

В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта www.buhonline.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.

Владельцам бизнеса

Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг

ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский, налоговый и кадровый учёт, составление отчётности, ведение 1С, расчёт заработной платы, а также юридическую поддержку. Если бухгалтерский и налоговый учёт, уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то мы подхватим его на лету.

Мы обеспечим прозрачный учёт, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.

В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.

Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.

Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:

или оставить заявку в чате.

Вы можете поделиться этой новостью с друзьями