Как в 2025 году ускорить признание расходов для целей налогообложения
Время на чтение: 5 мин.
Как 2025 году ускорить признание расходов для целей налогообложения
ускорить признание расходов
С 1 января 2025 года Правительство повысило несколько коэффициентов, которые позволяют ускорить признание расходов для целей налогообложения прибыли. Нововведение призвано стимулировать приток инвестиций и помогает снизить налог на прибыль, несмотря на рост ставки в 2025 году.
В этой статье:
- Размер повышающих коэффициентов в 2025 году
- Повышенные коэффициенты в отношении ОС и НМА
- Повышенные коэффициенты в отношении НИОКР
- Порядок применения повышающих коэффициентов с 2025 года
- Как это работает на практике
Размер повышающих коэффициентов в 2025 году
Ранее значение коэффициентов составляло 1,5, теперь — 2.
Льгота касается учёта некоторых видов основных средств, несатериальные активы (НМА), научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). В основном это российское ПО и базы данных.
Ключевые моменты использования повышающих коэффициентов:
- Применять или не применять право, а не обязанность налогоплательщика.
- Если решите воспользоваться льготой, закрепите положение в учётной политике.
- Если вы крупный налогоплательщик и решите воспользоваться льготой в отношении НИОКР, предоставьте в свою ИФНС отчёт о выполненных исследованиях и разработках. Он подтвердит выполнение НИОКР. Малые компании это условие могут не выполнять.
Повышенные коэффициенты в отношении ОС и НМА
К льготным объектам основных средств относятся:
- Высокотехнологичное оборудование из перечня, утверждённого Правительством от 20.07.2023 N 1937-р.
- Радиоэлектроника — проверьте на сайте Минпромторга, что ОС относится к сфере искусственного интеллекта.
- Основные средства из единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных (могут не относиться к сфере искусственного интеллекта). К ним относятся ноутбуки для работы в сложной среде эксплуатации, ИБП, ОЗУ (оперативная память), средства связи и другие устройства хранения данных.
Что касается НМА: с 2025 года возможность применения коэффициентов распространяется на НМА из единого реестра отечественного программного обеспечения, предназначенного для компьютеров и баз данных, даже если они не связаны с технологиями искусственного интеллекта.
Повышенные коэффициенты в отношении НИОКР
Затраты на НИОКР могут учитываться с повышенным коэффициентом, если они включены в список, утверждённый Постановлением Правительства от 24.12.2008 N 988.
Для малых технологических предприятий предусмотрено упрощение процедуры. Они могут применять повышенный коэффициент без необходимости предоставления отчета, подтверждающего выполнение НИОКР. Эта льгота распространяется на патентные изобретения, полезные модели или промышленные образцы, зарегистрированные в соответствующем реестре (ст. 262 НК РФ, в редакции п. 46 ст. 2 закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Применение повышающих коэффициентов позволяет бизнесу снизить налог на прибыль. Но нарушение условий применения данного метода или проблемы с подтверждающими документами могут привести к доначислению налога.
Порядок применения повышающих коэффициентов с 2025 года
Повышающие коэффициенты по ОС, НМА и НИОКР в последнее время вызывают настолько пристальное внимание из‑за того, что позволяют в несколько раз ускорить амортизацию основных средств и нематериальных активов в налоговом учёте. Каждая компания выбирает для себя их размер и закрепляет в учётной политике.
Из всех НМА допустимо ускорять амортизацию только исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включённых в единый реестр российского ПО.
Основные средства амортизируются с учётом коэффициента, если они соответствуют ряду условий. Например, имеют высокий класс энергетической эффективности, или переданы в лизинг, или включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.
В первоначальную стоимость высокотехнологичных НМА и ОС также разрешено включать расходы с коэффициентом 2. Это не ускоряет амортизацию, а увеличивает её сумму в налоговом учёте.
Как это работает на практике
Прежде чем утвердить учётную политику на следующий год, необходимо провести инвентаризацию всех объектов основных средств и нематериальных активов. При наличии активов, к которым допустимо применение ускоренной амортизации, целесообразно это сделать.
Ускоренная амортизация позволяет временно снизить налогооблагаемую прибыль за счёт ускоренного признания расходов. Так можно отсрочить уплату налога и использовать высвободившиеся средства в обороте. Коэффициенты, увеличивающие первоначальную стоимость активов, позволяют признать расходы, фактически не понесённые компанией.
Но налоговые инспекторы могут поставить под сомнение обоснованность использования коэффициентов ускоренной амортизации. Тогда амортизация пересчитывается без их учёта, что приведет к доначислению налога на прибыль. Кроме того возникнут расхождения с бухгалтерским учётом, где данные коэффициенты не используются.
Для обоснования применения ускоренной амортизации необходимо наличие подтверждающих документов, которые рекомендуется хранить в течение всего срока начисления амортизации, а также ещё пять лет по окончании. Аналогии в бухгалтерском учёте не существует, поэтому налоговый учёт амортизации основных средств ведут отдельно от бухгалтерского, используя специальные регистры.
В таких ситуациях получится, что налоговая стоимость ОС выше бухгалтерской. Например, на коэффициент 2 увеличивается налоговая стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, утверждаемый Правительством (п. 1 ст. 257 НК РФ). Компании, не имеющие права на упрощенный бухучёт, столкнутся с курсовыми разницами, которые будут вынуждены отражать по ПБУ 18/02.
Пример.
Из норм главы 25 НК РФ следует, что первоначальную стоимость ОС, включенных в реестр радиоэлектронной продукции в сфере искусственного интеллекта или в перечень российского высокотехнологичного оборудования, программ для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ, можно формировать с применением коэффициента 2. Означает ли это, что если компания на ОСНО приобрела оборудование или программы, включенные в указанные списки, за 2 млн руб., то в расходы в налоговом учёте через амортизацию она может списать 4 млн руб.? Или компании в данном случае разрешено применить коэффициент ускоренной амортизации 2?
Если компания на ОСНО приобрела оборудование или программы, описанные в данной ситуации, за 2 млн руб. (то есть фактические расходы для формирования первоначальной стоимости составляют 2 млн руб.), то в целях налогообложения прибыли через механизм начисления амортизации (путем применения «амортизационной премии») она может списать 4 млн руб.
Почему так. Это обусловлено тем, что согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма затрат на его приобретение, постройку, изготовление, транспортировку и приведение в рабочее состояние, исключая НДС и акцизы, кроме случаев, прописанных в НК РФ. С 2025 года при формировании первоначальной стоимости основного средства, внесенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции в сфере искусственного интеллекта, или включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, налогоплательщик вправе учитывать эти затраты с применением коэффициента 2.
В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», информационно-правового портала«Гарант.Ру», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Социальный фонд России, Банка России, официального канала Минтруда России, Федеральной службы судебных приставов, Новости с сайта kdelo.ru, Онлайн журнала «Главбух», сайта nalog-nalog.ru, сайта klerk.ru, сайта kontur.ru, сайта www.buhonline.ru, а также материалы и обзоры из их телеграм‑каналов.
Владельцам бизнеса
Штрафов и конфликтов с контролирующими организациями вы можете избежать полностью, если заключите с нами Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг
ООО «Аврора Консалт» — команда аттестованных специалистов, которая готова взять на себя: бухгалтерский и налоговый учёт,кадровый учёт и расчёт заработной платы, воинский учёт, составление необходимых форм отчётности, ведение 1С, а также юридическую поддержку.
Мы обеспечим учёт в полном соответствии с законодательством РФ, защиту базы данных и предоставим страховку от штрафов.
В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ЖСК и СНТ зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт‑Петербурга и Ленинградской области.
Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса по ссылкам на странице Отзывов.
Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договорённости достигнутой накануне.
Все возникающие вопросы вы можете задать, связавшись с нами любым удобным для вас способом: позвонить по телефону (812) 209-02-00, воспользоваться альтернативными способами связи, например, мессенджерами:
или оставить заявку в чате.
